知識經(jīng)濟(jì)年代，技術(shù)創(chuàng)新在企業(yè)核心競爭力的構(gòu)建中發(fā)揮著越來越重要的作用，數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，2011年我國企業(yè)的研發(fā)支出總額已經(jīng)達(dá)到8000多億人民幣，約占到GDP總額的1.8%左右。研發(fā)支出的大規(guī)模增長得益于新會計準(zhǔn)則對研發(fā)支出會計處理規(guī)定方面的改進(jìn)，但是也應(yīng)該看到隨著經(jīng)濟(jì)社會的進(jìn)一步發(fā)展，既有的會計準(zhǔn)則關(guān)于研發(fā)支出會計核算方面的規(guī)定所存在的問題也在不斷凸顯，由此給我國企業(yè)研發(fā)支出的處理帶來了一定負(fù)面沖擊，在此背景下探討企業(yè)研發(fā)支出會計核算問題顯得具有重要意義。
一、研發(fā)支出會計核算中存在的問題
研發(fā)支出的重要性不言而喻，但是在研發(fā)費用會計核算方面存在的問題卻給企業(yè)研發(fā)支出作用的發(fā)揮造成了一定程度的負(fù)面影響，觀察研發(fā)支出會計核算中存在的問題突出的表現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)企業(yè)研發(fā)支出確認(rèn)存在缺陷
研發(fā)支出在企業(yè)內(nèi)部的確認(rèn)是對其進(jìn)行會計核算的首要環(huán)節(jié)，按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)支出分為兩個階段，即研究階段支出以及研發(fā)階段支出，對于研究階段的支出考慮到該階段支出未來收益的不確定性，將這部分支出納入到了當(dāng)期損益的范疇之內(nèi)，而在研發(fā)階段的支出只有符合一定條件的情況下，才予以進(jìn)行資本化的處理。但是在這兩個階段如何區(qū)分以及界定方面，新會計準(zhǔn)則并沒有給出一個解釋，這導(dǎo)致企業(yè)在研發(fā)階段的一部分支出沒辦法進(jìn)行資本化的處理，對于企業(yè)而言有時也會為了技術(shù)保密而規(guī)避研發(fā)支出的確認(rèn)。
(二)研發(fā)支出資本化以及費用化標(biāo)準(zhǔn)不清
目前我國新會計準(zhǔn)則對于研發(fā)費用的支出處理主要采用的是有條件的資本化的規(guī)定，但是由于會計準(zhǔn)則對于企業(yè)研發(fā)支出資本化條件的并沒有做出明確的規(guī)定，每一個企業(yè)的研發(fā)情況都是不同的，如果沒有一個統(tǒng)一的界定標(biāo)準(zhǔn)來實施，那么企業(yè)的研發(fā)支出的就很容易出現(xiàn)偏差。新會計準(zhǔn)則對于研發(fā)費用支出的確認(rèn)有五個條件，但是這五個標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定過于主觀，在企業(yè)具體的操作中帶有很大的隨意性。
(三)研發(fā)支出的稅務(wù)處理存在問題
企業(yè)的研發(fā)支出與企業(yè)稅收之間關(guān)系密切，目前國家稅務(wù)總局以及財政部門對于企業(yè)研發(fā)支出這一塊的會計處理規(guī)定并不完全一致，這些規(guī)定的不一致直接導(dǎo)致企業(yè)在研發(fā)費用支出處理方面的不一致，觀察這些規(guī)定發(fā)現(xiàn)，目前允許企業(yè)加計扣除的
研發(fā)費用范圍偏窄，這一定程度上影響到了企業(yè)的研發(fā)支出的積極性。舉例而言，與研發(fā)活動密切相關(guān)的會議費用、差旅費用等都不允許列入企業(yè)的研發(fā)支出，這些規(guī)定對于企業(yè)的研發(fā)支出都是不利的。
二、規(guī)范企業(yè)研發(fā)支出會計核算應(yīng)采取的對策
鑒于研發(fā)支出的重要作用，未來國家以及企業(yè)應(yīng)更加重視對研發(fā)支出的會計核算工作，對于企業(yè)應(yīng)在遵循國家相關(guān)會計準(zhǔn)則的前提下，從下述幾個方面采取措施來規(guī)范企業(yè)研發(fā)支出的會計核算：
(一)明確企業(yè)研發(fā)支出的界定范圍
對于企業(yè)研發(fā)支出究竟是發(fā)生在研究階段還是發(fā)生在研發(fā)階段，除了國家需用根據(jù)我國的實際情況出臺一項具有通用性的標(biāo)準(zhǔn)以外，企業(yè)自身還需要根據(jù)本企業(yè)的實際情況進(jìn)行會計研發(fā)支出的原始記錄。具體應(yīng)從兩個方面著手：一是企業(yè)會計人員應(yīng)和研發(fā)人員進(jìn)行通力合作，通過與研發(fā)人員進(jìn)行溝通來明確研發(fā)活動的階段劃分，并對企業(yè)的研發(fā)活動進(jìn)行不斷地跟蹤調(diào)查，從而為企業(yè)研發(fā)支出的確認(rèn)積累基礎(chǔ)性的資料；另外就是企業(yè)應(yīng)加強信息化的建設(shè)，通過運用合適的財務(wù)管理軟件來實現(xiàn)會計信息的公司范圍內(nèi)的共享，這樣才有利于研發(fā)支出的明確劃分。
(二)研發(fā)支出全部予以資本化
研發(fā)支出與固定資產(chǎn)的購置本身有很多相似之處，其唯一的區(qū)別僅僅在于固定資產(chǎn)一般都是在一個較短的時間范圍內(nèi)通過幾次購置完成的，而研發(fā)費用的支出則不同，研發(fā)支出體現(xiàn)在一個較長的時間范圍之內(nèi)，在次數(shù)上表現(xiàn)為無限次的支付。與此同時，隨著會計基礎(chǔ)理論的關(guān)于研發(fā)支出的研究以及國外的實踐證明，研發(fā)支出的全部資本化不僅僅可行而且是必須的。對于研發(fā)支出的全部資本化將有利于企業(yè)進(jìn)行研發(fā)支出的會計處理，對于提升企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新水平是一個巨大的促進(jìn)作用。原因在于研發(fā)費用的支出具有很高的風(fēng)險性，一旦研發(fā)失敗，且支出無法進(jìn)行資本化的處理，對于企業(yè)當(dāng)期而言是一個巨大的成本損失，對企業(yè)當(dāng)期的損益造成巨大影響。
(三)擴(kuò)大研發(fā)支出稅前扣除范圍
目前國家為了激發(fā)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)的積極性，在財稅政策方面允許企業(yè)在稅前加計扣除一部分的研發(fā)費用，但是應(yīng)該看到，既有的政策在扣除范圍方面還有待于進(jìn)一步的拓展。按照企業(yè)研發(fā)費用支出的性質(zhì)基本上可以劃分為人力、財力以及物力等三個方面，這三個方面目前在允許加計除方面均涉及不多，與研發(fā)直接相關(guān)的很大一部份支出，尤其是在人工費用這一塊，還不允許在稅前加計扣除，這就加重了企業(yè)的研發(fā)成本支出，對于企業(yè)的研發(fā)費用的提升是一個負(fù)面影響。未來國家應(yīng)進(jìn)一步放寬稅前扣除范圍，將與研發(fā)活動有關(guān)的各種成本都納入到加計扣除范圍之內(nèi)，切實的減輕企業(yè)的研發(fā)成本。
伴隨著研發(fā)對于企業(yè)核心競爭力提升的促進(jìn)作用得到企業(yè)管理者越來越多的認(rèn)可與接受，研發(fā)支出已經(jīng)成為企業(yè)最為重要的成本支出之一，這客觀上要求國家以及企業(yè)在有關(guān)研發(fā)支出會計核算方面適時而變。企業(yè)應(yīng)在國家會計準(zhǔn)則的許可范圍之內(nèi)，加強自身有關(guān)研發(fā)支出的會計處理以及核算，從而帶來企業(yè)研發(fā)支出處理水平的提升，并最終提高企業(yè)的研發(fā)實力。
