金融危機(jī)爆發(fā)以來，中國為響應(yīng)二十國集團(tuán)（Ｇ２０）峰會(huì)、金融穩(wěn)定理事會(huì)（ＦＳＢ）建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的倡議，正式發(fā)布了《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，明確了中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的基本立場和時(shí)間安排，全球以及我國會(huì)計(jì)改革和發(fā)展處于準(zhǔn)則后趨同時(shí)期。那么，后趨同時(shí)期我國財(cái)務(wù)報(bào)告改革所面臨的新特點(diǎn)有哪些，未來財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的著重點(diǎn)應(yīng)該在哪里，都值得我們仔細(xì)地去研究。
1 后趨同時(shí)期我國財(cái)務(wù)報(bào)告改革面臨的新特點(diǎn)
1.1 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)及確認(rèn)與計(jì)量所面臨的挑戰(zhàn)
我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入了決策有用目標(biāo)，并將其與受托責(zé)任作為中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的兩大財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。其中，決策有用目標(biāo)作為第一財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，受托責(zé)任作為兼顧的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)告的重心由利潤表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表觀是以資產(chǎn)負(fù)債表為報(bào)表重心，從資產(chǎn)與負(fù)債的定義出發(fā)，強(qiáng)調(diào)在每一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)和計(jì)量業(yè)已發(fā)生的交易和事項(xiàng)所引發(fā)的未來期間所得稅的流入或流出對(duì)企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的影響。資產(chǎn)負(fù)債表關(guān)注重資產(chǎn)、負(fù)債的質(zhì)量，以資產(chǎn)、負(fù)債要素為核心進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表觀在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)中的體現(xiàn)：①為了滿足主要目標(biāo)，即決策有用觀；②為了滿足次要目標(biāo)，即受托責(zé)任觀。為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，資產(chǎn)負(fù)債表觀允許多種計(jì)量屬性并存，要求計(jì)提多項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使資產(chǎn)質(zhì)量得到提高，允許估計(jì)負(fù)債，從而保證了負(fù)債的質(zhì)量。同時(shí)，要求相關(guān)性原則必須以可靠性原則為基礎(chǔ)。
后趨同時(shí)期，以歷史成本基礎(chǔ)、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則為支柱的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面臨著全面的沖擊，當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有多重混合計(jì)量屬性、廣泛使用估值技術(shù)、逐漸弱化配比的特點(diǎn)。受經(jīng)營環(huán)境、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、市場競爭影響，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間進(jìn)一步擴(kuò)大，財(cái)務(wù)表達(dá)更為相關(guān)，確認(rèn)環(huán)節(jié)極易操縱，持續(xù)趨同引發(fā)了信息的縱向誤用。
1.2 公允價(jià)值的副作用
目前，我國確定公允價(jià)值的市場條件還不是很完善，很多需要應(yīng)用公允價(jià)值的事項(xiàng)無法找到最直接的市價(jià)來計(jì)量，因此確定公允價(jià)值的主要方法是采用專門的估值技術(shù)，有一部分企業(yè)確定公允價(jià)值的方法隨意，確定公允價(jià)值的主要途徑是專業(yè)評(píng)估事務(wù)所和公司會(huì)計(jì)人員或?qū)I(yè)團(tuán)隊(duì)的職業(yè)判斷。另外，相關(guān)的公允價(jià)值數(shù)據(jù)不易獲得是企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量中遇到的最大困難，公允價(jià)值的應(yīng)用成本比較高、企業(yè)會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)和公允價(jià)值本身的復(fù)雜性是影響正確運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的其他幾個(gè)問題?？傮w上，公允價(jià)值計(jì)量對(duì)提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量效果一般，采用公允價(jià)值計(jì)量符合成本效益原則，但由于各種因素的制約使得公允價(jià)值沒有完全發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
據(jù)研究表明，公允價(jià)值會(huì)計(jì)和已發(fā)生損失減值模型具有嚴(yán)重的順周期效應(yīng)，在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期使本已過熱的經(jīng)濟(jì)火上澆油，創(chuàng)造資產(chǎn)泡沫，在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期使本已惡化的經(jīng)濟(jì)雪上加霜，形成資產(chǎn)黑洞。許多衍生和結(jié)構(gòu)性產(chǎn)品，其市價(jià)通過高度復(fù)雜的估值模型估算，準(zhǔn)確性受到建模風(fēng)險(xiǎn)的重大影響，可能歪曲其“真實(shí)”的公允價(jià)值，市價(jià)不能真正反映金融資產(chǎn)的內(nèi)涵價(jià)值。公允價(jià)值會(huì)計(jì)從時(shí)點(diǎn)而不是從期間角度看待價(jià)值問題，不準(zhǔn)備在短期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)若按盯市法計(jì)價(jià)，不是低估就是高估金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況。公允價(jià)值會(huì)計(jì)加劇了市場的波動(dòng)性，危害了金融穩(wěn)定。
1.3 全面收益下的列報(bào)方式的變革
金融危機(jī)后，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（ＩＡＳＢ）啟動(dòng)了系列準(zhǔn)則項(xiàng)目的重大修改，并加快了與美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同進(jìn)程，其中最引人注目的是對(duì)現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表做的根本性的變革。目前，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)已經(jīng)發(fā)布公允價(jià)值計(jì)量、合并報(bào)表、金融工具分類與計(jì)量等多項(xiàng)準(zhǔn)則，并計(jì)劃完成金融工具（減值和套期會(huì)計(jì)）、租賃、收入確認(rèn)、保險(xiǎn)合同等重要準(zhǔn)則項(xiàng)目。
我國現(xiàn)行的報(bào)表之間存在著一些對(duì)應(yīng)的關(guān)系，但各表內(nèi)部結(jié)構(gòu)不一致，使得這種關(guān)系變得不夠清晰。資產(chǎn)負(fù)債表是以資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大要素為基礎(chǔ)進(jìn)行劃分的；利潤表是以收入、費(fèi)用、利得和損失為基礎(chǔ)進(jìn)行劃分的；現(xiàn)金流量表則是以經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)為基礎(chǔ)進(jìn)行劃分的。這就使得三大報(bào)表之間缺乏一致性和可比性，使得報(bào)表使用者難以將某一報(bào)表的信息同其他兩張報(bào)表中的信息對(duì)應(yīng)起來，這樣對(duì)整體的財(cái)務(wù)信息理解上會(huì)有一定的困難。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)了全面收益觀，要求企業(yè)在編制的“所有權(quán)益變動(dòng)表中”分別列示“凈利潤”和“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”項(xiàng)目，這體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益的構(gòu)成。雖然全面收益理論在我國還沒有全面推廣，但是隨著財(cái)務(wù)報(bào)告信息在完善資本市場、促進(jìn)資源有效配置方面的作用越來越大，推行全面收益報(bào)告是財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展的趨勢。
1.4 社會(huì)責(zé)任等方面會(huì)計(jì)信息披露的緊迫性
高度透明的財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)與外部投資者之間信息溝通的主要渠道，能夠緩解資本市場的信息不對(duì)稱問題和抑制大股東與中小股東之間的代理問題，從而起到保護(hù)投資者利益的作用。
我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系針對(duì)的都是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的過去的交易或事項(xiàng)。這樣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告缺乏反映企業(yè)人力資源、企業(yè)文化等非財(cái)務(wù)信息的披露。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資本是影響企業(yè)競爭力和發(fā)展的關(guān)鍵因素，企業(yè)文化也是企業(yè)能否長久發(fā)展的重要保證，應(yīng)將其作為財(cái)務(wù)報(bào)告體系的組成部分。我國財(cái)務(wù)報(bào)告體系對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任沒有涉及，導(dǎo)致企業(yè)忽視社會(huì)效益，不利于融入社會(huì)。同時(shí)，企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任信息少，勢必阻礙企業(yè)持續(xù)發(fā)展。當(dāng)前企業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)了許多“敗德”行為，這使得一味追求股東財(cái)富最大化的企業(yè)遭受公眾的批評(píng)。最近幾年可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)社會(huì)責(zé)任受到前所未有的重視，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任（ＣＳＲ）已經(jīng)成為國際與國內(nèi)社會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)問題之一。
