主體偏移 信息視角 會計價值選擇
本文以金融危機(jī)所引起的雙重計量為背景，通過使用價值選擇方法對財務(wù)會計的核心價值進(jìn)行討論。
一、 財務(wù)會計價值主體的偏移及分析
首先表現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)與價值主體的偏移，財務(wù)會計目標(biāo)定位在達(dá)成目標(biāo)過程中起著非常關(guān)鍵的作用。如果目標(biāo)把握不好很容易使財務(wù)會計偏離正確方向而導(dǎo)致最后達(dá)不到想要的結(jié)果。
另外，財務(wù)會計價值主體從根本上來講，屬于發(fā)生了偏移或者失衡。盡管在上世紀(jì)七十年代財務(wù)會計價值主體出現(xiàn)了變化，但是并未真正變革，這主要是因為“價值觀念的轉(zhuǎn)變”力量較為薄弱，不能夠沖擊到核心價值結(jié)構(gòu)；同時公允價值的使用仍然是嚴(yán)格的限制，從而歷史成本仍扮演著基礎(chǔ)性和廣泛性的作用。
二、價值選擇與財務(wù)會計信息價值分析
信息價值的內(nèi)容和形式受財務(wù)會計基礎(chǔ)價值的影響，基礎(chǔ)價值又會受信息價值的影響。因此財務(wù)會計的功能價值可以表述為對所需要會計信息的收集、加工和處理。無論是哪一個階段的會計信息都可以將某一階段的功能價值表現(xiàn)出來。實(shí)際工作中的基礎(chǔ)會計信息恰恰可以反映出受財務(wù)會計目標(biāo)影響的財務(wù)會計的自身價值。
作為核心財務(wù)會計信息在面臨價值選擇時應(yīng)該怎么辦？有學(xué)者認(rèn)為只有是真實(shí)可靠的會計信息才能夠反映出會計的基本職能，從而將歷史的真實(shí)性確認(rèn)為會計核心價值重要部分。財務(wù)會計的核心價值不僅可以將財務(wù)會計的內(nèi)部作用和功能準(zhǔn)確反映，而且與會計的定位有著密切的關(guān)系。一般而言，財務(wù)會計的核心價值存在于會計信息之中，同時貫穿財務(wù)會計整個過程當(dāng)中。通過上述分析可以看出財務(wù)會計核心價值處在財務(wù)會計價值體系中，并且起著對財務(wù)會計價值體系支配的作用。
三 、基于供需視角的財務(wù)會計核心價值分析
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首先表現(xiàn)在確定性上，會計信息需要者希望會計系統(tǒng)能為他們提供出他們不知道的信息，而實(shí)際信息的供給方被要求去處理不確定性信息，而這種處理的結(jié)果往往難以達(dá)到。為此，計量學(xué)提供了基本的工具來處理對這種不確定性的具體實(shí)施行為。具體通過對事件和事件可能性的描述，繼而通過進(jìn)一步的信息來進(jìn)行檢驗，最后根據(jù)檢驗結(jié)果調(diào)整概率估計。
所以，財務(wù)會計信息貫穿于生成、傳遞會計歷史信息的整個過程中，更加注重會計信息真實(shí)性，這樣就可以最大限度地降低會計信息的不確定性。盡管我們可以通過歷史會計信息去預(yù)測未來的會計信息，但是這些任務(wù)都屬于財務(wù)分析師的工作，并不包含在財務(wù)會計的核心價值范圍內(nèi)。
其次對于幾種會計信息的分類，主要有歷史的、現(xiàn)時的和預(yù)測的。從財務(wù)會計的歷史發(fā)展進(jìn)程中可以看出，財務(wù)會計報表是在歷史、信息和計量的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。歷史的角度體現(xiàn)的是受托責(zé)任制，將應(yīng)計和配比原則引入其中。而信息觀和決策觀體現(xiàn)出了決策有用的信息，同時公允價值引入到了計量觀，從而就有效地區(qū)分了歷史會計信息、現(xiàn)時會計信息和預(yù)測未來會計信息。
最后，會計信息具有嚴(yán)格的層次和結(jié)構(gòu)。依據(jù)會計信息的結(jié)構(gòu)的不同，可以將會計信息分為財務(wù)空間會計信息、會計結(jié)構(gòu)會計信息以及基礎(chǔ)會計信息等等。這些派生出來的會計信息能夠反映的只是會計信息的自身價值。
從會計信息供給視角看無論哪一種形式的信息它們都離不開對會計歷史信息和基礎(chǔ)會計信息的依賴。所以歷史會計信息的作用是不可能被其它的會計信息所取代，也是取代不了的。
?。ǘ┮詴嬓畔⑿枨笠暯强簇攧?wù)會計核心價值
真實(shí)情況下財務(wù)會計核心價值體現(xiàn)的是對特定會計信息需求的滿足及滿足程度的不同和大小。
首先，初始會計信息、預(yù)測會計信息和非會計信息。實(shí)證會計理論對會計信息的分類，包括基礎(chǔ)會計信息、預(yù)測會計信息和非會計信息，因為這三類信息都可能對公司的股票價格產(chǎn)生一定的影響。
其次，經(jīng)理人自愿披露的信息。在制度設(shè)計上，多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家或地區(qū)要求對財務(wù)會計報告進(jìn)行審計。經(jīng)審計的會計信息由于有第三方的合理保證，已經(jīng)不同于初始的會計信息。經(jīng)理人自愿披露的會計信息，未經(jīng)第三方合理保證。會計師的重要職責(zé)是保證會計信息的質(zhì)量，并據(jù)以承擔(dān)法定的會計責(zé)任。因此， 會計師向?qū)徲嫀熖峁┑某跏紩嬓畔?，?yīng)堅守財務(wù)會計的核心價值。
總之，財務(wù)會計不可能滿足全部的信息需求，而是應(yīng)堅持財務(wù)會計的核心價值，提供經(jīng)合理保證的歷史會計信息。
四、財務(wù)會計核心價值的選擇與基本結(jié)論
簡而言之，財務(wù)會計的核心價值就是嚴(yán)格遵守成本的限制，將真實(shí)、可靠的會計信息提供給外界。因此，恪守財務(wù)會計的核心價值是很有必要的。從而會計師要嚴(yán)格遵守財務(wù)會計的界限；財務(wù)會計信息的使用者要明確財務(wù)會計師及非財務(wù)會計師的權(quán)限和職責(zé)；財務(wù)會計的主要工作職責(zé)就是認(rèn)真履行自己工作的職責(zé)，沒有必要去承擔(dān)那些不屬于自己的或者自己完成不了的“衍生義務(wù)”。
