一、深入開展納稅評估的背景和意義
2010年修訂的《納稅評估管理辦法》指出：納稅評估是稅務(wù)機(jī)關(guān)利用獲取的涉稅信息，對納稅人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審核評價(jià)，并作出相應(yīng)處理的稅收管理活動。比起2005年頒布的《納稅評估管理辦法（試行）》中關(guān)于“納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為”的表述，對納稅評估的界定更為精準(zhǔn)。
目前，新稅收征管法正在進(jìn)行修訂前的調(diào)研和意見征集，有望在2012年底前通過，修訂工作的重點(diǎn)之一就是規(guī)范納稅評估工作。在未來新稅收征管法的修訂初稿中，將“納稅評估”改為“稅收評定”，其評定的過程既可以利用一定的分析系統(tǒng)，將大量信息與申報(bào)情況比對，進(jìn)行辦公室評定，即我們所指的“案頭評估”，也可以采取實(shí)地檢查的方式，調(diào)查取證，確定納稅人申報(bào)的準(zhǔn)確性，最終由稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人未繳少繳稅款進(jìn)行確定并通知納稅人執(zhí)行。在核查過程中，如果發(fā)現(xiàn)納稅人有故意偷稅的情況，涉嫌犯罪的，交由稽查部門進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)，對其進(jìn)行相應(yīng)的責(zé)任追究。
2010年10月開始實(shí)施稅源專業(yè)化管理改革試點(diǎn)，幾乎在同一時(shí)間，發(fā)布了修改后的《納稅評估管理辦法》。《辦法》中指出，將納稅評估確定為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅源管理的主要內(nèi)容。是在納稅人履行申報(bào)繳納稅款義務(wù)之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅源管理的必經(jīng)程序，是具有法律效力的執(zhí)法行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用征管法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一切手段，對納稅人的申報(bào)納稅情況進(jìn)行核實(shí)，經(jīng)過納稅評估程序，確定納稅人依法實(shí)際應(yīng)納稅款，促進(jìn)納稅遵從。至此，稅收征管工作正式步入“依托信息管稅、以納稅評估為重點(diǎn)”加強(qiáng)稅源管理的發(fā)展新階段，而納稅評估將成為新稅收征管模式的核心環(huán)節(jié)。
二、當(dāng)前基層稅務(wù)部門納稅評估存在的問題
?。ㄒ唬┰u估人員素質(zhì)參差不齊
納稅評估專業(yè)性較強(qiáng)，要求評估人員精通稅收業(yè)務(wù)知識、相關(guān)財(cái)務(wù)知識和企業(yè)生產(chǎn)工藝流程，而目前大多數(shù)納稅評估人員還不能掌握對企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行審核、分析、測算、取證、質(zhì)詢等技能，只能是象征性地走走過場，難以評析出企業(yè)財(cái)務(wù)存在的問題。
?。ǘ┰u估信息資料相對不足
目前，運(yùn)用評估信息資料主要來源于納稅人的納稅申報(bào)、稅收管理員日常采集、發(fā)票領(lǐng)購開具等內(nèi)部信息資料，來自稅務(wù)外部的信息卻很少，造成信息交流不暢通。稅務(wù)部門與政府相關(guān)部門之間還沒有完全建立起長效穩(wěn)定的信息交流機(jī)制，形成信息共享。
（三）納稅評估深度相對不夠
納稅評估工作是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的綜合性工作，要求評估人員應(yīng)具備較高的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，審定申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性。但是，目前評估人員不善于從掌握涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使很多評估工作流于形式。
三、改進(jìn)納稅評估工作的設(shè)想和建議
?。ㄒ唬┙⒖茖W(xué)的納稅評估指標(biāo)體系
要建立納稅評估指標(biāo)數(shù)據(jù)庫，對不同規(guī)模、類型、行業(yè)企業(yè)正常經(jīng)營狀態(tài)下的收入、成本、利潤等指標(biāo)進(jìn)行縱對比分析和綜合測定，在廣泛調(diào)查的基礎(chǔ)上收集資料，最終確定評估分析指標(biāo)體系。
（二）改進(jìn)納稅評估方法
現(xiàn)行的評估方法還不夠系統(tǒng)，評估指標(biāo)單一，沒有建立起相關(guān)的行業(yè)評估模型，更多地依賴評估員的專業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)審核，定量分析不夠，評估一戶耗時(shí)耗力，成效不顯著。因此，應(yīng)著手改進(jìn)評估方法：比如對于同一企業(yè)歷年納稅額的對比，相同行業(yè)、相近規(guī)模企業(yè)稅負(fù)、稅額的比較等等。在納稅評估的起步階段，我們要克服畏難情緒，本著先易后難、評估對象由少到多，評估范圍由小到大的原則進(jìn)行。先將重點(diǎn)稅源戶、稅負(fù)異常變化、長時(shí)間零稅負(fù)申報(bào)、納稅信用等級低下的納稅人、容易發(fā)生偷漏的稅種列為納稅評估對象，總結(jié)評估經(jīng)驗(yàn)，完善評估制度，再逐步擴(kuò)展到所有納稅人、所有稅種。
?。ㄈ┳⒅丶s談技巧
對于一些難以直接求證的疑點(diǎn)問題，在約談開始時(shí)可不做筆錄，先與被約談人聊聊天，打聽打聽經(jīng)營情況和難處，拉近雙方的距離，讓其放松戒備，當(dāng)捕捉到有價(jià)值的信息后再開始做筆錄。對于疑點(diǎn)多、線索不清、申報(bào)資料又不規(guī)范的納稅人，約談時(shí)可虛實(shí)結(jié)合，先就某一問題反復(fù)提問，被約談人必定全力應(yīng)付，而對其他問題無暇顧及，此時(shí)再將疑點(diǎn)正面拋出，勢必容易暴露出真相。
?。ㄋ模┩貙捫畔⑶溃岣咝畔①|(zhì)量
一是建立和完善評估信息提供機(jī)制。應(yīng)該通過法規(guī)、規(guī)章等形式，制定評估對象必須提供的信息項(xiàng)目和具體要求，以確保評估信息的準(zhǔn)確全面。二是依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量。目前網(wǎng)絡(luò)申報(bào)的普及率越來越高，這大大促進(jìn)了評估所需信息的電子轉(zhuǎn)換能力，有助于減少人工輸入信息量，提高工作質(zhì)量和效率。三是構(gòu)建稅務(wù)信息數(shù)據(jù)庫。通過運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將納稅人分散于稅收征管系統(tǒng)、工商、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局、經(jīng)貿(mào)局、商業(yè)銀行等內(nèi)部、外部系統(tǒng)的納稅人涉稅信息進(jìn)行共享、抽取和對比分析，實(shí)現(xiàn)對納稅人的經(jīng)營情況、納稅情況、資金運(yùn)用情況等各類涉稅信息的全面掌握。
?。ㄎ澹├眄樁愒垂芾怼⒓{稅評估和稽查的關(guān)系
明確三者之間對納稅人稅收違法行為的銜接處理方式：一是通過納稅評估，為稽查局提供案源，將評估發(fā)現(xiàn)納稅人有稅收違法行為嫌疑的，移交稅務(wù)稽查處理。二是建立反饋機(jī)制，規(guī)定稽查部門經(jīng)審查認(rèn)為不需要立案的，應(yīng)及時(shí)退回稅源管理部門?；椴块T立案查處后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)將處理結(jié)果向稅源管理部門反饋。三是管理部門和稽查部門對是否立案存在不同認(rèn)識的，由共同的局長確定是否立案查處。通過這種處理，建立起“稅務(wù)管理=納稅服務(wù)+納稅評估+稅務(wù)稽查”的管理模式?！凹{稅服務(wù)”的目的是幫助納稅人履行納稅義務(wù)，“納稅評估”的目的是發(fā)現(xiàn)納稅人不遵從行為并督促其提高遵從度，“稅務(wù)稽查”的目的是重點(diǎn)打擊嚴(yán)重不遵從行為，三者共同構(gòu)成稅務(wù)管理的重要內(nèi)容。通過這種工作機(jī)制，克服過去在實(shí)踐中對納稅評估與稽查之間界限不清，責(zé)任不明的弊端。
