在實務(wù)中，會計調(diào)整事項的發(fā)生有多種原因，發(fā)生的時間也不確定，導(dǎo)致所采用的調(diào)整方法比較復(fù)雜，披露的情況也不盡相同，使得從事會計調(diào)整的會計工作者難以準確把握。本文通過對會計調(diào)整事項的具體情況加以比較和歸納，尋找出其中的規(guī)律。
一、會計調(diào)整事項的基本內(nèi)容
會計調(diào)整是指企業(yè)因按照國家法律、行政法規(guī)和會計制度的要求，或者因特定情況下按照會計制度規(guī)定對企業(yè)原采用的會計政策、會計估計，以及發(fā)現(xiàn)的會計差錯、發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項等所作的調(diào)整。根據(jù)會計準則的規(guī)定，會計調(diào)整有兩種基本處理方法：一是追溯調(diào)整法（或追溯重述法），即對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相同項目進行調(diào)整的方法；另外一種是未來適用法，即對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。
二、調(diào)賬的基本原理和技巧
未來適用法對前期業(yè)已進行的處理不進行調(diào)整，對發(fā)生變更以后的各期則按新的政策進行處理，這種方法比較簡單。追溯重述法和追溯調(diào)整法在原理上是基本一致的，因此下面主要討論追溯調(diào)整法的調(diào)整技巧。為了便于分析，對于按追溯調(diào)整法進行處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，我們按是否涉及損益以及涉及的年度歸納為以下四種情況分別進行調(diào)整：（1）不涉及損益類科目的調(diào)整，直接調(diào)整相關(guān)科目；（2）涉及當(dāng)年損益類科目的調(diào)整，直接調(diào)整相關(guān)科目；（3）涉及以前年度損益類科目的調(diào)整，通過“以前年度損益調(diào)整”科目來替代，但是在調(diào)整利潤表時必須還原成原來所對應(yīng)的報表項目。對于會計政策變更所進行的調(diào)整，可以不通過“以前年度損益調(diào)整”，而直接調(diào)整留存收益所涉及的項目及其他相關(guān)科目，不考慮由于損益的變化而應(yīng)當(dāng)補充分配的利潤或股利；（4）涉及以前年度利潤分配項目（提取法定盈余公積金、法定公益金和任意盈余公積金等）的調(diào)整，一般用“利潤分配——未分配利潤”科目來進行核算。但調(diào)整所有者權(quán)益變動表時必須還原成相應(yīng)的利潤分配項目。
三、調(diào)表的基本原理和技巧
在會計報表中，現(xiàn)金流量表、利潤表和所有者權(quán)益變動表一般列示的是發(fā)生額，資產(chǎn)負債表為累計數(shù)。按照會計準則規(guī)定，企業(yè)在對外提供報表時，應(yīng)提供可比會計信息，即比較會計報表，上述三種報表，除本期發(fā)生額外，還應(yīng)列示上期數(shù)。而對于資產(chǎn)負債表，應(yīng)分別反映期末數(shù)和期初數(shù)。為便于直觀理解，下面分三種情況進行說明：
（一）前期損益類項目的調(diào)整。
1.通常情況下前期損益類項目的調(diào)整對當(dāng)期利潤表的本期發(fā)生額沒有影響。但在調(diào)整報表時，需要注意損益調(diào)整涉及的年度，以便在利潤表中如實反映。比如，2012年A公司對B公司的長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，假定該投資在2009年開始持有，2009-2011年間A公司應(yīng)享有的投資收益分別為60萬元、80萬元和100萬元。在編制2012年報表時，A公司應(yīng)調(diào)增2012年利潤表中投資收益項目的上年數(shù)100萬元（相當(dāng)于調(diào)增了2011年投資收益100萬元）。2009年、2010年的60萬元和80萬元無需在利潤表上反映。
2.對于資產(chǎn)負債表，調(diào)整方法為：調(diào)整比較資產(chǎn)負債表最早期間相關(guān)項目的期初數(shù)和期初留存收益，以后年度的相應(yīng)數(shù)字也一并調(diào)整。同上例，在2012年度報表中，應(yīng)調(diào)增2012年資產(chǎn)負債表中長期股權(quán)投資的期初數(shù)（相當(dāng)于2011年的期末數(shù)）240萬元，調(diào)增盈余公積期初數(shù)24萬元（假定按10%提?。?。
3.對于所有者權(quán)益變動表，調(diào)整方法比較復(fù)雜，具體為：調(diào)整所有者權(quán)益變動表最早期間的期初留存收益項目，以后年度的相應(yīng)數(shù)字也一并調(diào)整。同上例，在2012年度報表中，應(yīng)調(diào)整2012年所有者權(quán)益變動表中上年數(shù)（2011年）中的“上年年末余額”一欄（相當(dāng)于2010年），盈余公積調(diào)增14萬元，未分配利潤調(diào)增126萬元，“會計政策變更”一欄，調(diào)增盈余公積10萬元，調(diào)增未分配利潤90萬元。
值得注意的是，在進行上述調(diào)整時，針對的對象是當(dāng)年的比較報表，對于上年報表無需進行調(diào)整。其原因是，我們可以在本期報表中修正前期報表中錯誤的信息，但是對于前期業(yè)已披露的報表，無法改變這一既成事實。
?。ǘ┥婕皥蟊砟甓鹊恼{(diào)整事項。只調(diào)整比較資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年末數(shù)和比較利潤表、所有者權(quán)益變動表相關(guān)項目的本年數(shù)。
?。ㄈτ谫Y產(chǎn)負債表日后所發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)視同在資產(chǎn)負債表日對相關(guān)報表進行調(diào)整。若調(diào)整事項涉及資產(chǎn)負債表日前期的事項，應(yīng)按上述1的方法調(diào)整報表相關(guān)項目。若調(diào)整事項僅涉及資產(chǎn)負債表日所在期間，則僅調(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年末數(shù)、利潤表和所有者權(quán)益變動表相關(guān)項目的本年數(shù)，當(dāng)期編制的資產(chǎn)負債表和利潤及利潤分配表則分別調(diào)整相關(guān)項目的年初數(shù)和上年數(shù)。這實際是把資產(chǎn)負債表日后所發(fā)生的調(diào)整事項當(dāng)作報表年度的事項進行處理。
四、披露的技巧
一般情況下，在會計調(diào)整中需要披露的情形主要有兩種：一是“一致性披露”；二是“重要性披露”。
?。ㄒ唬┮恢滦耘?。對報表項目的調(diào)整可能涉及當(dāng)年，也可能涉及以前年度。如果涉及以前年度，在提供比較會計報表的情況下，通常會調(diào)整比較會計報表上年的年末數(shù)和本年的年初數(shù)，但對于上一年度的比較會計報表不進行調(diào)整。如果不在當(dāng)年報表里披露所進行的調(diào)整，報表使用者在分析上年比較報表和當(dāng)年比較報表時，就會發(fā)現(xiàn)調(diào)整后本年會計報表的年初數(shù)和上年數(shù)與上年會計報表的年末數(shù)和本年數(shù)出現(xiàn)不一致，容易產(chǎn)生誤解。因此，凡是調(diào)整后本年會計報表的年初數(shù)和上年數(shù)與上年會計報表的年末數(shù)和本年數(shù)不一致的地方，必須進行披露，此稱之為一致性披露。
?。ǘ┲匾耘丁Ｖ匾耘兑部梢苑Q為影響性披露。有些會計調(diào)整事項，不會導(dǎo)致不同年度的會計報表數(shù)據(jù)出現(xiàn)差異，但是，這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)非常重要，如果不進行披露，必然會影響會計報表使用者的決策和判斷。對于這樣的一些會計調(diào)整事項所進行的披露，就稱為重要性披露，比如資產(chǎn)負債表日后事項中的非調(diào)整事項就屬于這種情況。S
參考文獻：
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