市場經(jīng)濟深入發(fā)展，為企業(yè)的生存和發(fā)展提供了廣闊的空間，企業(yè)之間的競爭更趨激烈，一些企業(yè)可能因為經(jīng)營不善等原因陷入財務困難，難以償還到期債務。于是，就有了不同解決債務糾紛的方法，債務重組就是真中之一.為規(guī)范企業(yè)債務重組的會計核算和信息披露，提高會計信息質(zhì)量的相關性和可靠性，推動市場經(jīng)濟的發(fā)展，財政部于1998年6國公布了《企業(yè)會計準則——債務重組》并于1998年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行。
一、國有企業(yè)債務重組中的問題
(-)相關法律、法規(guī)不健全。
在《企業(yè)會計準則——債務重組》中關于債務重組的定義就是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。
1.困難的界定。根據(jù)債務重組的定義可知，債務人發(fā)生財務困難是企業(yè)進行債務重組的前提條件，也就是債權人企業(yè)對債務人企業(yè)作出讓步的前提條件，因而，債務人發(fā)生財務困難的界定是企業(yè)債務重組的重要環(huán)節(jié)。《企業(yè)會計準則——債務重組》指南中關于債務人發(fā)生財務困難是指債務人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或經(jīng)營陷入困境，沒有能力按原定條件償還債務?！镀髽I(yè)會計準則——債務重組》及其指南對債務人發(fā)生財務困難的說明僅此而已，對資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境均未做進一步說明，只是說到?jīng)]有能力按原定條件償還債務。在什么條件下，是資金周轉(zhuǎn)困難?在什么條件下是經(jīng)營陷入困境?也未規(guī)定哪類型的企業(yè)、哪些考核指標達到什么樣的標準就是出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或經(jīng)營陷入困境。譬如，關于壞帳損失的條件，在《企業(yè)財務通則》中作了明確的規(guī)定，即：壞帳損失是指因債務人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應收帳款，或者因債務人逾期未履行償債義務超過三年仍然不能收回的應收帳款。那么，對于債務人發(fā)生財務困難是否可以作用類似的規(guī)定。
債務人發(fā)生財務困難，由誰來認定?是由債務人企業(yè)的上級單位，還是財政、審計、國有資產(chǎn)管理部門，亦或是外部中介機構?出具什么樣的文件?是否有標準規(guī)范的樣式?需要經(jīng)過哪些程序?因為沒有規(guī)范化標準，沒有衡量標準，沒有有效的監(jiān)督，勢必造成實際操作的多樣性，其中不管出現(xiàn)這樣或那樣的問題，出現(xiàn)國有資產(chǎn)的非正常的、人為因素造成的流失。
2.讓步的作出。(1)作出讓步的依據(jù)不完善?！镀髽I(yè)會計準則 ——債務重組》指南中關于讓步是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務帳面價值的金額償還債務。根據(jù)《企業(yè)會計準則——債務重組》對債務重組的定義，讓步依據(jù)是根據(jù)雙方自愿達成協(xié)議或法院裁定作出的。法院裁定是依據(jù)一定的法律程序作出的，無可厚非。但雙方自愿達成協(xié)議是否經(jīng)過一定的審查程序呢?企業(yè)各項資產(chǎn)損失的處置，必須按照有關規(guī)定建立嚴格的鑒定和審批制度。經(jīng)部門負責人審核，財務部門審查把關并提出意見，報企業(yè)法定代表人審批處理。對國有企業(yè)處理的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)損失，被盜、貪污等財產(chǎn)損失主管財政機關進行認真審查并審批。未經(jīng)主管財政機關審批的，企業(yè)不得自行處理。債務重組可以資產(chǎn)清償債務方式，在會計處理時資產(chǎn)對應值雖然是公允價值，但債務重組的損失是否也是企業(yè)財產(chǎn)損失?是否也需建立有關制度、經(jīng)一定的把關審查，最后審批。重大數(shù)額由誰行使決策權?僅僅雙方自愿達成協(xié)議就可作出讓步了嗎?這種讓步是否有限制性條件?還是可以無限制的讓步?最大限度的回收債權是怎樣的概念?(2)作出讓步的原因不充分?！镀髽I(yè)會計準則——債務重組》指南中，債權人作出讓步原因主要在于：第一，最大限度地回收債權;第二，為緩解債務人暫時的財務困難致使債權上的損失更大?！镀髽I(yè)會計準則——債務重組》講解原因第二條解釋：
——“債務人發(fā)生暫時財務困難并不意味著其沒有改善財務狀況的希望”，那么是否可以先延緩債務人償還債務的時間，待其財務狀況轉(zhuǎn)好后，再要求債務人按原定條件償還，不需要做出讓步，債權人企業(yè)也不會出現(xiàn)債務重組損失。
——“如果債權人對債務人采取立即的求償措施，那么有可能對債務人造成較大的沖擊，使債務人原本只是‘暫時’的財務困難，滑向‘永久’財務困難的境地”，債權人企業(yè)作出讓步，使債務人企業(yè)擺脫了“暫時”的財務困難，未滑向“永久”的財務困難的境地，但債權人企業(yè)是否因各種原因達成協(xié)議，作出讓步，而使一個好企業(yè)滑向“永久”的財務困難的境地。
——“如果債權人與債務人具有長期合作關系，那么債權人對債務人采取立即的求償措施，損害的不僅是債務人，也包括債權人本身”。即使債權人未采取立即的求償措施，這種讓步不已經(jīng)損害了債權人本身嗎?為什么把或有損失立即變?yōu)閾p害呢?是否可以債務人能還多少就還多少，既然是長期合作，應互相支持，待債務人企業(yè)財務狀況轉(zhuǎn)好后，再逐漸盡快償還剩余的債務。
(二)缺乏有效的監(jiān)督，不能及時制止國有資產(chǎn)的流失。
1.隨著改革開放的深入，企業(yè)經(jīng)營者具有了很大的自主性，經(jīng)營權進一步擴大。有些企業(yè)管理者習慣于一個人說了算的管理方式，企業(yè)內(nèi)部“一支筆”審批制度對減少浪費、加強管理有一定的益處，同時也存在著一定的隨意性和片面性。這些權力實際上在很大程度上處在失去監(jiān)督，或者說失去有效控制的狀態(tài)。由于監(jiān)督不利，一些國有企業(yè)的經(jīng)營者利用手中的權力，為所欲為，有的企業(yè)領導人拿了人家的好處，便與人簽了協(xié)議，作了讓步;更有甚者，有的經(jīng)營者在國內(nèi)或國外成立自己的公司，將企業(yè)的財產(chǎn)或資金輸入自己的公司，變國有為個人使用、占有、所有。會計往往把這些記入應收款項。如果僅根據(jù)債務人與債權人雙方達成的協(xié)議，就作讓步進行債務重組，沒有其他的硬性規(guī)定，那么經(jīng)營者根據(jù)自己的意愿審批后，交會計人員作帳務處理，就會造成國有資產(chǎn)的流失。
2.現(xiàn)行會計人員管理體制不科學，財會人員很難擺正自己的位置。由于企業(yè)財會人員的報酬、職務是經(jīng)營者決定的，在經(jīng)營者的授意或強迫下，會計人員不遵守會計規(guī)范的規(guī)定，故意做假帳;或在經(jīng)營者的授意下，會計人員為了達到經(jīng)營者的某種目的，利用不能如實準確地反映經(jīng)濟業(yè)務的會計原則和方法，如虛報銷售收入，虛擬應收帳款等。企業(yè)財會人員如果堅持按財經(jīng)紀律和會計制度核算，或許會遭到打擊報復，甚至被調(diào)離會計崗位。因而財會部門對簽批只是作帳，沒有監(jiān)督，不考慮其是否合理，是否符合制度。
3.銷售環(huán)節(jié)存在的問題。管理制度不完善。信用政策、信用審批權限沒有制度化。業(yè)務人員憑自己對客戶的好惡，決定是否與其訂合同，訂多大數(shù)額的合同，事先既不進行信用調(diào)查，也不進行信用分析;制度中不考慮銷售人員發(fā)出多少商品，應收回多少款等回收率指標。為了多回款銷售人員多發(fā)貨，造成應收欠款數(shù)額越積越大，回款難度也越來越大;有些企業(yè)沒有對銷售人員制訂學習制度，銷售人員不了解《合同法》等有關經(jīng)濟法律、法規(guī)，開展工作前，也未經(jīng)任何培訓、學習，因無知而上當受騙的事屢見不鮮;因沒有有效的監(jiān)督與控制制度，有些業(yè)務員越權處理業(yè)務。
企業(yè)產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)脫離財務監(jiān)督。銷售折扣的決定，銷售資金的回籠，往往由銷售人員決定和執(zhí)行，資金回籠不及時，有時坐收坐支，或被擠占挪用，形成企業(yè)財務管理上很大的漏洞。財會部門只單純作帳，財會與銷售兩部門缺乏必要的配合。
二、幾點建議
(一)建立健全相關法律、法規(guī)。
隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的日趨深入，國有資產(chǎn)管理正逐步由體系建立向機制創(chuàng)新的階段發(fā)展。財政及國資部門應加強基本的法規(guī)、規(guī)章建設，盡快形成完善的國有資產(chǎn)管理機制，對國有企業(yè)債務重組中有關問題作出明確規(guī)定，主要應包括：
1.債務人發(fā)生財務困難的主要表現(xiàn)類型，包括債務人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難的主要表現(xiàn)類型和經(jīng)營陷入困境的主要表現(xiàn)類型。
2.債務人發(fā)生財務困難的界定標準，包括條件標準及經(jīng)濟指標標準或兩者并用。條件標準可以規(guī)定當出現(xiàn)怎樣的情況就可認為債務人發(fā)生財務困難;指標標準可以根據(jù)不同類型的企業(yè)、哪幾個指標、達到什么標準即可認定為發(fā)生財務困難。規(guī)范口徑，增加指標概念、核算原則、具體范圍，使指標口徑一致。
由外部中介機構對債務人是否發(fā)生財務困難，即是否符合規(guī)定的界定標準進行鑒定，出具報告。
3.關于作出讓步的規(guī)定應包括：授權誰對國有企業(yè)債務重組的讓步作出審批，審批權限，審批程序，審批需提供的有關資料，特別是與該經(jīng)濟業(yè)務相關的原始單據(jù)、合同、外部中介機構的鑒證報告及其他有關資料。
(二)建立約束、監(jiān)督機制。
1.內(nèi)部監(jiān)控。為保證企業(yè)正常經(jīng)營，應采取一系列的管理措施，加強制度建設。包括企業(yè)最高管理當局用來授權與指揮經(jīng)營活動的各種方式方法，核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行計劃、控制、評價的各種規(guī)章制度。同時，發(fā)揮內(nèi)部職能部門的稽核、監(jiān)督作用，加強財務分析，提高財務監(jiān)督管理能力。財務人員應及時進行帳務處理，根據(jù)合同條款，對債權進行跟蹤管理，對應收款項應及時回收，對超過期限尚未收回的，應將情況及時反饋給財務部門領導和銷售部門，以便采取措施，及時回收欠款;對應收帳款進行帳齡分析，對超過信用期間、超過規(guī)定回收率標準的客戶情況及時通報銷售等其他管理部門，組織各職能部門對財務分析進行會審，增加執(zhí)行情況的透明度。企業(yè)也應借助專門的內(nèi)部機構和人員進行日常查核和監(jiān)督。
2.外部監(jiān)督。加強企業(yè)外部監(jiān)督，完善適應市場經(jīng)濟條件下的監(jiān)督手段。國有企業(yè)進入市場經(jīng)濟后，在生產(chǎn)經(jīng)營、財務管理等方與計劃經(jīng)濟體制下比較，必然發(fā)生一些客觀變化，企業(yè)內(nèi)部抓管理是一個重要環(huán)節(jié)。應發(fā)揮財政、稅務、審計、國資等部門的監(jiān)督指導作用，努力提高企業(yè)理財?shù)耐该鞫龋瑤椭髽I(yè)經(jīng)營者加強財務管理，提高財會人員的理財水平。另外，還要充分發(fā)揮社會中介機構對國有企業(yè)財務行為規(guī)范監(jiān)督作用，這是實施外部監(jiān)督的有效形式之一。
(三)提高人員素質(zhì)。
企業(yè)需要德才兼?zhèn)涞娜藛T，包括專業(yè)素質(zhì)和政治素質(zhì)。在專業(yè)素質(zhì)方面，會計人員要學會計制度、財務制度、經(jīng)濟法、稅法等，銷售人員要學習合同法及其他相關經(jīng)濟法律、法規(guī)，經(jīng)營者要學習現(xiàn)代化管理知識，外部監(jiān)事要學習財政、銀行、審計、監(jiān)察和宏觀調(diào)控等法規(guī)政策和具體業(yè)務。在思想道德方面，必須選拔有政治覺悟的人，并使其自覺維護國家利益，不謀私利。同時，要把長期、短期培訓工作放在重要位置，不斷提高從業(yè)人員的政治水平。
(四)調(diào)整金融政策，回籠現(xiàn)金。
中國人民銀行發(fā)布的《銀行結算辦法》適用于中華人民共和國境內(nèi)的各單位和個人的人民幣資金結算。該辦法規(guī)定：各項經(jīng)濟往來，除了按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定可以使用現(xiàn)金外，都必須辦理轉(zhuǎn)帳結算。但有些企業(yè)因銀行帳戶被封或為了用錢“方便”等諸多原因保留大量現(xiàn)金，使社會中流通、沉淀著大量現(xiàn)金。大量現(xiàn)金的體外循環(huán)使企業(yè)的經(jīng)營狀況、資金收支情況不能如實反映，也使某些人的“灰色收入”成為可能。國家應進行金融改革，調(diào)整金融政策，回籠現(xiàn)金，大力推廣信用卡、轉(zhuǎn)帳等結算方式，提高企業(yè)收支及個收人的透明度，以有利于凈化社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境。
