【摘要】財務(wù)會計是隨著經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境的發(fā)展變化而發(fā)展的。改革開放后外資引進(jìn)及私營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對我國財務(wù)會計體系中的會計對象、會計目標(biāo)以及會計計量等諸多方面產(chǎn)生了沖擊，影響了我國財務(wù)會計的發(fā)展軌跡。本文探究了國際經(jīng)濟(jì)、政治等環(huán)境對我國財務(wù)會計發(fā)展帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，在總結(jié)知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境對我國財務(wù)會計體系發(fā)展的沖擊的基礎(chǔ)上，指出了符合國際慣例且具備中國特色的財務(wù)會計發(fā)展方向。
【關(guān)鍵詞】國外會計環(huán)境 財務(wù)會計體系 財務(wù)會計目標(biāo) 財務(wù)會計準(zhǔn)則
財務(wù)會計是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度之后產(chǎn)生的一種經(jīng)濟(jì)信息管理活動。隨著我國改革開放的深入以及經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快，在回顧國外會計環(huán)境對我國財務(wù)會計發(fā)展影響的基礎(chǔ)上，預(yù)測未來財務(wù)會計環(huán)境變化對我國現(xiàn)行財務(wù)會計體系的沖擊，探究出一條具備中國特色的財務(wù)會計發(fā)展道路，對我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展意義重大。
一、改革開放引發(fā)的財務(wù)會計體系改革
1． 我國計劃經(jīng)濟(jì)體制下的財務(wù)會計體系改革。在改革開放以前，我國的財務(wù)會計是按所有制、分行業(yè)的財務(wù)會計制度，具體表現(xiàn)為三段平衡式的資金平衡表。1979年以后，我國實行了改革開放政策，私營企業(yè)和外資企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)中的作用越來越大，計劃經(jīng)濟(jì)體制形成的財務(wù)會計制度給外資企業(yè)在會計核算、財務(wù)會計信息使用等多方面帶來許多阻礙。一是分行業(yè)、分所有制的財務(wù)會計制度造成不同行業(yè)、不同所有制形式企業(yè)在會計計量及核算方法、財務(wù)報告等方面的差異很大，不具可比性。二是以單一經(jīng)營形式、單一所有制形式為基礎(chǔ)的財務(wù)會計體系不能對新出現(xiàn)的不同經(jīng)營方式、混合所有制的企業(yè)進(jìn)行全面有效的會計核算。而外資企業(yè)為了滿足外商投資對財務(wù)會計信息的需要，在會計核算、財務(wù)報告的結(jié)構(gòu)設(shè)置上采用了國際慣例的做法。
為了保證國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展、應(yīng)對國外會計環(huán)境變化，我國進(jìn)行了重建企業(yè)會計基礎(chǔ)及其相關(guān)配套改革：規(guī)范成本核算，提高和加強(qiáng)了企業(yè)成本管理水平；規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法，加快了企業(yè)技術(shù)改革和創(chuàng)新步伐；把成本管理、增收節(jié)支等內(nèi)容納入財務(wù)會計體系范圍內(nèi)，提高了我國經(jīng)濟(jì)的整體水平和效率。根據(jù)外資企業(yè)和合資企業(yè)的特點，有針對性有步驟地進(jìn)行涉外財務(wù)會計制度建設(shè)；改變了計劃經(jīng)濟(jì)時期國有企業(yè)的會計核算方法，針對不同所有制企業(yè)的經(jīng)營特點，制定了不同的會計核算制度。
到1992年，財政部已經(jīng)制定出針對國有企業(yè)、民營企業(yè)、外資企業(yè)、合資企業(yè)以及股份制企業(yè)的不同會計制度，與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀相適應(yīng)的多元化的企業(yè)財務(wù)會計制度格局已經(jīng)粗具規(guī)模。
2． 建立我國市場經(jīng)濟(jì)體制下的財務(wù)會計體系。隨著對外貿(mào)易的不斷增長，我國經(jīng)濟(jì)對依存度逐漸增強(qiáng)。全方位、深層次的對外開放也需要建立與國際接軌的市場經(jīng)濟(jì)財務(wù)會計體系。加入世界貿(mào)易組織之后，外資企業(yè)、上市公司、跨國集團(tuán)以及出口導(dǎo)向性企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中的作用日益顯著，建立完善我國的企業(yè)財務(wù)會計體系已十分緊迫。
為了適應(yīng)和配合1994年啟動的稅制改革，財政部規(guī)范了企業(yè)新稅制下的財務(wù)會計核算方法；在外匯體制改革的進(jìn)程中，規(guī)范了企業(yè)外幣經(jīng)濟(jì)活動的會計核算制度；在國有企業(yè)改革的進(jìn)程中，規(guī)范了合并企業(yè)的會計報表的核算標(biāo)準(zhǔn)、商品期貨會計核算方法以及企業(yè)破產(chǎn)的會計處理方法；明確了財務(wù)會計報告機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限；規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)，基本上實現(xiàn)了我國財務(wù)會計體系與國際會計慣例的協(xié)同一致。具體表現(xiàn)在：我國采用國際上通行的借貸記賬法記賬、在財務(wù)會計政策上采用謹(jǐn)慎性原則、引進(jìn)國際上流行的會計報表體系、實行計提壞賬準(zhǔn)備金制度等。
在經(jīng)濟(jì)全球化和信息化的國際形勢下，我國的財務(wù)會計體系實現(xiàn)了從基本財務(wù)會計準(zhǔn)則到具體財務(wù)會計準(zhǔn)則、從行業(yè)財務(wù)會計制度到專門財務(wù)會計制度，最終形成以專項財務(wù)會計處理規(guī)定構(gòu)成的與國外會計環(huán)境相適應(yīng)的財務(wù)會計體系。
二、我國財務(wù)會計對象、目標(biāo)及計量模式的演化
會計對象，顧名思義即是會計核算和監(jiān)督的對象，具體指的是企業(yè)在其經(jīng)營活動以及業(yè)務(wù)活動中的資金流動。我國現(xiàn)行財務(wù)會計體系對財富的認(rèn)知局限在以有形資產(chǎn)為利益驅(qū)動力的有形財富。這種資金運動理論在知識經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的大潮下已經(jīng)顯現(xiàn)出很大的局限性。例如，不能全面有效地核算信息資源以及人力資源等企業(yè)經(jīng)營中重要的資源，難以科學(xué)準(zhǔn)確地計量企業(yè)總資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。因此，我國對資產(chǎn)及其他財務(wù)會計的要素重新進(jìn)行了界定。具體體現(xiàn)在提出了兩個對象的財務(wù)會計對象觀點，第一個對象為財務(wù)的反映和控制對象；第二個對象為會計處理的對象。第一個對象表現(xiàn)為客觀存在的價值運動，第二個對象表現(xiàn)為客觀存在的價值信息的運動。
財務(wù)會計目標(biāo)，具體而言就是指關(guān)于會計報表為什么人提供什么樣的財務(wù)會計信息，滿足財務(wù)會計報表使用者的什么需求的界定。目前，我國主要采用在會計導(dǎo)向上側(cè)重面向過去、在財務(wù)會計信息上側(cè)重會計信息的可靠性的受托責(zé)任理論。這種會計目標(biāo)理論可以在一定程度上維持國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，但是無法適應(yīng)市場信息瞬息萬變、國際競爭日趨激烈的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢。國外的知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了我國財務(wù)會計向決策有用性的會計目標(biāo)理論發(fā)展的趨勢，決定了我國財務(wù)會計的目標(biāo)是在提供對決策有用的會計信息的前提下，兼顧受托責(zé)任理論指導(dǎo)下會計信息的可靠性。
會計計量是財務(wù)會計體系的核心內(nèi)容，具體是指利用貨幣工具或者其他度量單位計量企業(yè)事業(yè)單位的各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其效果的過程。旨在以數(shù)量關(guān)系反映經(jīng)濟(jì)活動中的經(jīng)濟(jì)物品和經(jīng)濟(jì)事項的內(nèi)在聯(lián)系。我國的財務(wù)會計體系主要采取以歷史成本為計量基礎(chǔ)的財務(wù)會計計量模式，這種會計計量模式具備準(zhǔn)確驗證、較客觀公正、會計信息可靠性強(qiáng)等優(yōu)點。然而，隨著知識經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，以信息資源、人力資源為代表的無形資產(chǎn)在我國國民經(jīng)濟(jì)中的作用越來越明顯，因此有必要科學(xué)全面地計量無形資產(chǎn)需要在財務(wù)會計體系中引入公允價值計量模式。
考慮到公允價值計量模式是建立在主觀評估的基礎(chǔ)上，會計信息的可靠性、公正性得不到保障，我國的財務(wù)會計體系發(fā)展兼顧了國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢和我國多種所有制經(jīng)濟(jì)形式共存的現(xiàn)實，針對不同財務(wù)會計信息使用者對財務(wù)會計信息的需求，提供以歷史成本為基礎(chǔ)計量的財務(wù)會計信息以及公允價值計量模式下的財務(wù)會計信息。
三、我國財務(wù)會計的發(fā)展方向
1． 我國會計目標(biāo)發(fā)展方向。在國際經(jīng)濟(jì)全球化日臻完善、高科技和資本密集型企業(yè)日益占國民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位、區(qū)域經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的國外經(jīng)濟(jì)形勢下，我國的財務(wù)會計體系注定要向國際化方向發(fā)展。
我國受托責(zé)任財務(wù)會計目標(biāo)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是所有者和經(jīng)營者兩權(quán)分離的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。財務(wù)會計的目標(biāo)是以第三方的身份準(zhǔn)確全面地反映委托方關(guān)注的受托方的資產(chǎn)管理現(xiàn)狀、資產(chǎn)的保值、增值狀況等會計信息，側(cè)重于受托方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，準(zhǔn)確反映受托方的經(jīng)營業(yè)績。在新的國外會計環(huán)境下，財務(wù)會計的監(jiān)督受托方職能趨于弱化，相比于資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，委托方更加關(guān)注投資對象的獲利能力、股權(quán)的增值能力以及受托方的抗風(fēng)險能力。財務(wù)會計為投資方提供對決策有用的信息的作用得到強(qiáng)化。在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財務(wù)會計以歷史成本計量的會計信息的可靠性難以滿足投資者的需求；基于投資者決策的角度、偏好決策有用性的會計信息成為會計計量的重點。因為投資決策者更加關(guān)注企業(yè)未來現(xiàn)金流及其風(fēng)險、對企業(yè)發(fā)展有重大影響的交易信息，以便對被投資單位的潛在風(fēng)險進(jìn)行評估，所以更加需要財務(wù)會計以公允價值模式進(jìn)行計量。以歷史成本計量的現(xiàn)金流量表和以公允價值計量模式計量的資產(chǎn)負(fù)債表變得同樣重要，財務(wù)報表以外的信息披露也成為關(guān)注點之一。
可以預(yù)測，隨著資本市場的完善，投資決策者對于財務(wù)報表信息的有用性的要求會越來越嚴(yán)格，能夠同時全面準(zhǔn)確計量企業(yè)的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、結(jié)合歷史成本和公允價值計量模式計量出同時具備可靠性和相關(guān)性的會計信息是我國財務(wù)會計發(fā)展的主流方向。
2． 我國會計準(zhǔn)則發(fā)展方向。會計準(zhǔn)則的目的是確認(rèn)財務(wù)會計體系價值的內(nèi)涵，通過“公共契約”和“私人契約”的復(fù)合，約束經(jīng)濟(jì)主體的財務(wù)會計管理機(jī)構(gòu)對會計政策的選擇。
改革開放以來，現(xiàn)代金融體制融入我國國民經(jīng)濟(jì)的各個環(huán)節(jié)，極大地提升了我國資源配置的效率，也影響了我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展方向。金本位的貨幣體系解體，全球貨幣發(fā)行量大大超出了商品交換的需要。我國持續(xù)高速的GDP增長在增加社會實際財富的同時也增加了社會的貨幣發(fā)行量?？梢姡谕ㄘ浥蛎浐拓泿刨H值的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，以貨幣為計量單位的財務(wù)會計準(zhǔn)確計量企業(yè)某一時點的資產(chǎn)情況和財務(wù)狀況面臨許多技術(shù)上的難題。另一方面，股票、信托、期貨等金融衍生工具層出不窮，這些新的計量工具本身的價值受市場的影響波動較大，從而增加了我國制定完善的會計規(guī)則的難度。
目前，我國財務(wù)會計準(zhǔn)則在內(nèi)容體系和財務(wù)會計決策選擇等環(huán)節(jié)與國際通行的財務(wù)會計準(zhǔn)則已基本上實現(xiàn)了接軌，在關(guān)聯(lián)方交易披露、資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回等方面的財務(wù)會計準(zhǔn)則規(guī)定充分考慮了我國國民經(jīng)濟(jì)和會計體系現(xiàn)狀。此外，實現(xiàn)我國的財務(wù)會計模式與國際慣例協(xié)調(diào)統(tǒng)一過程中，財務(wù)會計準(zhǔn)則應(yīng)盡可能符合我國會計從業(yè)人員的思維模式與業(yè)務(wù)素質(zhì)實際的需求。
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【作 者】
王曉華
【作者單位】
（江西工業(yè)工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江西萍鄉(xiāng) 337055）
