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審計項目成本的高低影響著審計效率、審計質(zhì)量和審計收益的實現(xiàn)程度，歷來是審計實務(wù)高度關(guān)注的問題。隨著審計市場競爭的日趨加劇，審計所處的環(huán)境正發(fā)生著深刻變化。筆者認(rèn)為，為進(jìn)一步提升審計質(zhì)量，規(guī)避審計項目風(fēng)險，有必要重新審視審計項目成本的范圍，深入思考有效實現(xiàn)項目成本控制的方法和策略，適時拓展控制審計項目成本的創(chuàng)新思維。本文主要從以下兩個方面展開研究：
理論拓展。作者認(rèn)為，CPA審計項目成本不僅包括直接成本，而且應(yīng)包括或有成本、相對成本和社會成本；審計項目的成本控制不應(yīng)僅限于通過減少支出的絕對數(shù)來降低其直接成本，更應(yīng)涵蓋通過提高效益來降低相對成本、規(guī)避審計項目的或有成本與社會成本。在審計過程中應(yīng)關(guān)注審計產(chǎn)品需求的差異性，降低審計項目的相對成本。
路徑選擇。審計師應(yīng)不斷拓展新的增值審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域，樹立相對成本理念。途徑主要有以下幾點：1.引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，積極開展全面審計項目成本控制；2.建立健全審計失敗民事賠償機制，使或有成本顯性化、賠償制度剛性化；3.適度拓展新的增值業(yè)務(wù)，降低審計項目的相對成本；4.打造高質(zhì)量審計信息平臺，增強審計信息透明度。
本文從審計風(fēng)險、審計職責(zé)和審計業(yè)務(wù)創(chuàng)新等角度出發(fā)，提出審計或有成本、社會成本和相對成本概念，通過這些審計成本理念的引入對于我們分析審計成本控制中的問題和審計現(xiàn)象提供了新的視角，有利于突破目前審計成本控制研究中的瓶頸，對提升審計項目的審計績效，具有重要的理論與現(xiàn)實意義。
（劉黎整理自《審計研究》2007年第2期，作者：謝志華 孟麗榮 余應(yīng)敏）