作為基礎性產業(yè)的鋼鐵行業(yè)，受國家宏觀經濟下行和行業(yè)自身深層次矛盾影響，產能嚴重過剩，市場競爭日趨激烈，整個行業(yè)面臨的困難不斷加劇，微利、虧損已成為業(yè)界經濟新常態(tài)。X鋼鐵集團有限公司（下稱X鋼）位于我國缺煤少礦的中部省份，受物流運輸能力瓶頸制約，加上歷史原因，企業(yè)沒有單獨上市，融資難融資貴，企業(yè)本身存在先天不足。如何借力管理會計改革，有效整合管理會計工具，構建管理會計體系，提高企業(yè)經濟效益，實現企業(yè)持續(xù)發(fā)展，已成為管理者迫切需要研究和解決的問題。
一、管理會計在X鋼的實踐回顧
和國內大部份鋼鐵企業(yè)一樣，X鋼財務會計體系較為完善，對于管理會計，也一直在實踐中積極探索運應。一是鋼鐵主業(yè)從2001年開始實施ERP，進行了流程再造，引進了ORACLE軟件系統(tǒng)，建立了以基礎自動化（PCS）為底層，制造執(zhí)行系統(tǒng)（MES）為中間層，ERP為頂層的三層架構集成制造系統(tǒng)（CIMS），實現了財務業(yè)務一體化，并在此基礎上開發(fā)了部分內部管理會計報表信息系統(tǒng)。二是從2003年開始，公司導入全面預算管理，并開始運用平衡計分卡按財務、客戶、內部運營、創(chuàng)新四個維度設計績效考核指標體系。三是從2004年開始，向市場部、產業(yè)管理部、信息開發(fā)部及生產廠派駐財務人員，支撐供銷兩頭市場分析，指導生產廠進行成本控制與分析。四是從2006年開始，著力推行6西格馬管理和作業(yè)長制，財務緊密配合在全公司范圍推行精益成本管理。五是從2012年開始，優(yōu)化改進成本管理系統(tǒng)，建立大宗原燃料價格模型計算產品成本，指導配煤配礦結構調整，支撐銷售定價接單。并從生產廠抽調技術力量加入財務部，加強對標挖潛與成本改善。六是從2013年開始，財務選派骨干參與公司IPD集成產品研發(fā)項目組，從產品工藝設計、生產過程跟蹤、銷售定價及售后全過程參與，重點把控產品設計成本目標、目標利潤與競爭對手指標情況等。七是作為企業(yè)價值整合者積極推行創(chuàng)效項目制，其中2014年，財務組織的財稅創(chuàng)效項目實現直接創(chuàng)效2億余元。八是通過套期保值、外匯互換、合同鎖定等方式加強資金風險控制。九是對于子公司，在集團財務管控方面，建立了較為完善的公司治理結構，構建了以集團公司發(fā)展戰(zhàn)略為牽引，以優(yōu)化配置資源為核心，以有效管理風險為重點，以持續(xù)創(chuàng)造價值為目標，串聯起一條貫穿戰(zhàn)略規(guī)劃—全面預算—運營監(jiān)控—業(yè)績評價鏈條的管控體系。
二、管理會計在X鋼的實踐局限
對管理會計體系建設，按樓繼偉部長概括的四種狀態(tài)，X鋼屬于已知在做，但做之沒有形成完整的體系，在具體實踐中仍存在局限性。主要體現在，一是對管理會計一些新理論、新思維、新工具，研究、掌握和使用不夠。如對平衡計分卡的使用，存在具體指標設計過多，存在“新瓶裝舊酒”現象，對生產廠主要考核指標一直為標準成本價差考核，沒有將市場變動壓力傳遞到生產部門。又如成本計算與管理方法仍停留在較為粗放的階段，對支撐市場定位、銷售定價和客戶分析等的作業(yè)成本法很少涉及采用。尤其是對管理會計通過會計、數學、統(tǒng)計等模型方法，闡明復雜的經濟活動內在規(guī)律，揭示其內在聯系和以及最優(yōu)數量關系，幫助管理者對未來變動趨勢做出預測和相關決策方面做得不夠。二是雖然使用了大量的管理會計工具和方法，但對管理會計工具之間的協同性、系統(tǒng)性研究不夠，尤其是與企業(yè)戰(zhàn)略沒有很好掛鉤，戰(zhàn)略管理沒有形成閉環(huán)，戰(zhàn)略與運營的關系沒有通過管理會計系統(tǒng)成功解決。三是進行信息系統(tǒng)建設時，由于實施時對ORACLE系統(tǒng)的二次開發(fā)利用不夠，主系統(tǒng)外又開發(fā)了資金管理系統(tǒng)、計質量系統(tǒng)等眾多輔助系統(tǒng)，雖然系統(tǒng)之間實現了數據交換，但主系統(tǒng)中的管理會計模塊功能，除費用控制外基本沒有得到利用。全面預算與績效評價管理仍停留于手工階段，沒有納入系統(tǒng)支持。集團公司沒有建立財務共享服務中心，集團下屬子公司應用軟件五花八門，共享管理會計系統(tǒng)平臺尚未建立。因此，集團范圍內管理會計缺乏完善的信息系統(tǒng)支撐，信息“碎片化”、信息孤島依然存在；與寶鋼、武鋼等企業(yè)相比，沒有形成先進的管理駕駛窗和儀表盤商業(yè)智能系統(tǒng)。四是沒有設置專職的管理會計崗位，缺少既懂財務又熟悉業(yè)務的復合型管理會計人才，從事管理會計工作支撐決策的人員不足財務人員的30%，這些均嚴重影響管理會計系統(tǒng)的完整性、規(guī)范性和及時性。五是對管理會計信息找尋、挖掘、使用不夠，尤其是對商業(yè)決策支持影響力不足。
三、管理會計在X鋼的探索未來展望
財政部《指導意見》從國家視角科學創(chuàng)新提出了一個由理論、指引、人才、信息化加服務市場構成的“4+1”管理會計有機系統(tǒng)。針對管理會計系統(tǒng)存在的不足，X鋼于2015年年初成立了由總會計師掛帥的課題研究組，正式啟動管理會計體系建設項目，在充分學習研究《指導意見》及其解讀基礎上，學習借鑒先進單位經驗，結合公司管理實際，擬在如下幾個方面著手推進管理會計體系建設。
1.推進預算管理，完善績效評價，推動戰(zhàn)略閉環(huán)管理。X鋼構建管理會計系統(tǒng)，將堅持把握管理會計支持企業(yè)戰(zhàn)略管理這一條主線，即圍繞戰(zhàn)略制定、執(zhí)行與評價整個過程，通過全面預算管理與平衡計分卡的組合協同，有機銜接戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略分解、戰(zhàn)略執(zhí)行、戰(zhàn)略評價與戰(zhàn)略調整，圍繞戰(zhàn)略落地，推動戰(zhàn)略閉環(huán)管理。
全面預算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略為導向，通過企業(yè)資源優(yōu)化配置來實現企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理會計工具。X鋼深入推進全面預算管理，關鍵是將全面預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略制定與調整相結合，與商業(yè)計劃管理相結合，與業(yè)務實際相結合，與經營業(yè)績考核結合。重點圍繞五年發(fā)展預算、三年滾動預算與年度預算的編制、年度預算控制、管理報告分析、預算考核與調整這一過程，將全面預算管理工作內容層層分解，并與戰(zhàn)略制定、商業(yè)計劃、日常運營、評價考核這一戰(zhàn)略閉環(huán)管理過程對應，同時通過管理報告分析預算執(zhí)行結果，不斷調整修正戰(zhàn)略。X鋼全面預算管理本著真編制、真執(zhí)行、真考核的原則，將其與平衡計分卡系統(tǒng)有機結合，與績效考核、績效薪酬真正掛鉤，即通過平衡計分卡將戰(zhàn)略目標和績效衡量指標緊密地聯系在一起。在運營過程中，公司通過管理報告定期回顧運營數據，評估取得的進展，并確定戰(zhàn)略實施存在哪些障礙。在檢驗和調整戰(zhàn)略階段，公司對現有產品和客戶的成本與收益進行分析、研究戰(zhàn)略和業(yè)績之間的相關性，考慮戰(zhàn)略所依據的假設是否已經過時或者存在問題，必要時及時調整戰(zhàn)略，從而開始新一輪的系統(tǒng)循環(huán)?？傊柚芾頃嬒到y(tǒng)，通過對會計信息的分析，合理配置企業(yè)的資源，并通過績效評價與績效薪酬安排，將組織內各部門以及全體員工的行動、利益與企業(yè)戰(zhàn)略有機地聯系起來，以實現企業(yè)運營計劃與戰(zhàn)略目標。
2.改進成本管理，加強風險控制，增強競爭優(yōu)勢。在當前經濟新常態(tài)下，鋼鐵行業(yè)產能過剩，效益低迷，資金緊張，礦石、產品價格跳崖式下跌，X鋼也是處于公司有史以來最為困難的時機，構建管理會計系統(tǒng)，最為重要的是突出運行機制和操作平臺的建設，借力管理會計工具約束資源消耗與控制風險的功能，在提高經濟效益上下功夫。
首先是重新梳理、改進成本管理控制系統(tǒng)。成本管理向來是鋼鐵企業(yè)競爭力的關鍵因素。隨著全球化、信息化經濟的發(fā)展，鋼鐵企業(yè)的運營環(huán)境、商業(yè)模式、客戶需求、供應商關系等也在發(fā)生重大變化。企業(yè)要全面審視現有的研發(fā)、采購、生產和銷售流程，找準成本系統(tǒng)改善的關鍵環(huán)節(jié)。改善成本管理控制要通過多種成本管理工具應用，實現成本管理重心向全價值鏈過程轉移。形成橫向互動，上下連動的系統(tǒng)成本控制管理機制。一是突出采購成本控制，重點關注大宗原燃料市場價格變化情況，完善預測到廠、結算的模擬價格體系，指導配煤配礦結構，建立鐵水、廢鋼及生鐵的性價比研究模型，調整生鐵、廢鋼的消耗量及采購量，降低冶煉成本。二是強調產品設計源頭成本控制，包括從煉鋼開始的整個裝備技術控制、工藝路線設計，產品批次、批量組合的綜合考慮等。三是完善標準成本法，推行作業(yè)成本法等管理會計工具的應用，大力消除不合理作業(yè)，實現班組現場改善降成本，不斷提高成本精細化管理。四是針對能源成本與物流成本占鋼鐵企業(yè)成本比例日益增加狀況，通過加大自發(fā)電比例持續(xù)降低能源成本、優(yōu)化內倒和發(fā)運運輸方式降低物流輔性成本。
其次，管理會計發(fā)展到今天，風險管理與風險控制已是其重要職能。X鋼借助管理會計加強風險管控，將重點在如下三個方面下功夫。一是加強流動性風險管控。建立流動性風險管理的預警系統(tǒng)及應急籌資計劃，拓寬多種融資渠道，合理安排投融資策略，嚴防短貸長投。二是加大資金運營風險控制，特別是加強應收賬款預付賬款的控制，嚴格控制保兌倉等貿易融資方式操作，防止鋼貿商資金斷裂給公司帶來風險。三是對通過完善監(jiān)控體系，加大定期檢查不定期巡察力度，加強對集團下屬子公司的運營管控。同時明確和加強項目投資的財務監(jiān)控，包括投資前可行性論證中的財務預測、結算中的財務管控，以及項目后評估的財務認證。
3.優(yōu)化機構設置，改善人才隊伍，促進能力建設?！吨笇б庖姟穭?chuàng)新提出推進管理會計體系建設要以人才培養(yǎng)為關鍵。人才是管理會計體系中發(fā)揮主觀能動性的核心，管理會計發(fā)展需要人才去推動，管理會計職能作用的實現最終需要人才去完成。構建管理會計系統(tǒng)，首先是對管理會計的預算管理、財務數據分析、成本費用管理、財務預測、商業(yè)決策等傳統(tǒng)職能，以及投資項目績效考核與評價、風險管理、戰(zhàn)略制定等現代職能進行分析，并在此基礎上設置管理會計機構和管理會計崗位，明確崗位職責范圍、勝任能力要求以及績效考核指標，并選拔合適的人員任職崗位。其次，在隊伍建設人才培養(yǎng)方面，針對管理會計技能分基礎技能與能力技能兩種，一是抓好管理會計專業(yè)知識即基礎技能方面的培訓，在繼續(xù)教育方面增大管理會計內容，由課題組組織對財政部制定的管理會計相關政策解讀及后續(xù)發(fā)布的理論、指引等進行系統(tǒng)研究、討論和學習。二是對管理會計人才能力技能的培養(yǎng)，主要通過從業(yè)務部門選拔生產技術類人才充實管理會計崗位，將采取輪崗、在職上司指導、公司內部跨部門討論、暫調業(yè)務部門學習、外出向先進企業(yè)學習、參與外部培訓及論壇等多種方式。三是將與省內相關院校、科研機構建立管理會計產學研基地，通過建立實驗室、組織專項調研、共同開發(fā)課程等方式，借助外部力量加強管理會計專業(yè)學位研究生培養(yǎng)。四是對于管理會計人才在職稱、職務晉升、薪資待遇提高等方面做好系統(tǒng)設計。
4.建立財務共享中心，做好系統(tǒng)整合，搭建信息平臺。隨著大數據和互聯網技術的發(fā)展，信息資源進一步開放和共享，企業(yè)與外部環(huán)境之間，集團內各成員企業(yè)之間，以及內部各部門之間，信息溝通更加廣泛和快捷，業(yè)務信息與會計信息之間融合加快。同時，管理會計要發(fā)揮作用，必須在海量數據中及時尋找、挖掘和整合分析有價值的信息，這一過程不借助計算機信息技術難以實現。
加快會計職能轉變，構建管理會計系統(tǒng)，必須盡早解決信息系統(tǒng)平臺搭建問題。將在如下幾個方面努力，一是在集團范圍內建立財務共享服務中心。通過財務共享中心實現成員企業(yè)之間財務會計服務共享，將會計核算工作從財務部門中相對剝離，讓部份會計人員能夠將更多的時間集中到各自擅長的領域，使他們有時間和精力發(fā)揮管理會計的職能。二是做好現有系統(tǒng)改造工作。如進一步二次開發(fā)利用ERP系統(tǒng)中未啟用的大部份管理會計功能，優(yōu)化報表子系統(tǒng)，增加MES系統(tǒng)工序成本管理功能、完善資金管理系統(tǒng)、計質量系統(tǒng)的管理報表功能等。三是開發(fā)引進預算系統(tǒng)、平衡計分卡、經濟增加值、作業(yè)成本管理系統(tǒng)等。四是做好各子系統(tǒng)之間的整合，統(tǒng)一各系統(tǒng)之間底層數據的標準，加強各系統(tǒng)之間信息的互聯互通，實現系統(tǒng)的整合利用，打破信息孤島的存在。五是通過商業(yè)智能分析技術建立商業(yè)智能分析系統(tǒng)，通過切片、切塊、鉆取、旋轉等手段對數據庫中的數據進行剖析，最終形成供高、中、基層進行管理決策的管理駕駛窗和儀表盤管理智能系統(tǒng)。
基于價值創(chuàng)造的管理會計解決的是企業(yè)體制、機制的問題。體制就是分權，明確各自的責任；機制就是分利，滿足其利益追求，其核心是旨在調動企業(yè)全部員工的工作熱情和積極性。管理會計的最高境界是通過績效評價與績效薪酬安排，使全體員工主觀上為自己個人利益努力工作，客觀上為企業(yè)持續(xù)不斷創(chuàng)造價值。
