張鳳翠/文
企業(yè)處置損益重點(diǎn) 是指處置非流動(dòng)資 產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、 非貨幣性資產(chǎn)交換、 對外投資等業(yè)務(wù)產(chǎn) 生的利得或損失。
資產(chǎn)處置損益是指企業(yè)處置非流動(dòng) 資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失，但不包括處置金 融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)等 非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的損益。 2017年12月財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于修 訂印發(fā)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》 （財(cái)會(huì)〔2017〕30號），新增了“資產(chǎn)處置損 益”會(huì)計(jì)科目和“資產(chǎn)處置收益”相關(guān)報(bào) 表項(xiàng)目，進(jìn)一步規(guī)范了資產(chǎn)處置損益核算 方法及披露方式。在此，本文對資產(chǎn)處置 損益的會(huì)計(jì)處理及披露方式談一點(diǎn)粗淺 之見。
“資產(chǎn)處置損益”的會(huì)計(jì)處理
資產(chǎn)處置損益的用途是核算企業(yè)處置 未劃分或劃分為持有待售資產(chǎn)的固定資 產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn) 而產(chǎn)生的處置利得或損失。這些持有待售 的非流動(dòng)資產(chǎn)不包括金融工具、長期股權(quán) 投資和投資性房地產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)。 “資產(chǎn)處置損益”賬戶屬于損益類賬 戶。資產(chǎn)處置損益的結(jié)構(gòu)是借方登記處 置固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 及無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組業(yè)務(wù) 產(chǎn)生的凈損失，貸方登記處置非流動(dòng)資產(chǎn) 或資產(chǎn)組產(chǎn)生的凈收益。這些處置損益 不再計(jì)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出” 賬戶。年末，該賬戶期末余額轉(zhuǎn)入“本年 利潤”賬戶。 上述企業(yè)處置損益重點(diǎn)是指處置非 流動(dòng)資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn) 交換、對外投資等業(yè)務(wù)產(chǎn)生的利得或損 失。這些利得或損失，編制2017年度及
以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，通過“資產(chǎn)處置 損益”賬戶，計(jì)入當(dāng)期損益。 當(dāng)然，需要指出的是，資產(chǎn)處置收益 不包括存貨、消耗性生物資產(chǎn)、應(yīng)收賬款 等流動(dòng)性資產(chǎn)處置；金融工具、長期股權(quán) 投資處置；投資性房地產(chǎn)處置；債務(wù)重組 利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換利得或 損失；子公司處置等處置損益。 不過，正常的固定資產(chǎn)報(bào)廢、無形資產(chǎn) 注銷、意外災(zāi)害等企業(yè)資產(chǎn)不再具有使用價(jià) 值時(shí)的會(huì)計(jì)處理，則將因注銷固定資產(chǎn)、 無 形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益，計(jì)入 “營業(yè)外收入” 或 “營業(yè)外支出”賬戶。 【例1】2018年12月6日，甲公司轉(zhuǎn)讓
2016年12月購入并投入使用的專用設(shè) 備一臺(tái)，原價(jià)200000元，累計(jì)折舊120000 元，收款116000元（含增值稅16000元）， 存入銀行。 （1）注銷設(shè)備： 借：固定資產(chǎn)清理 80000 累計(jì)折舊 120000 貸：固定資產(chǎn) 20000 （2）轉(zhuǎn)讓設(shè)備： 借：銀行存款 116000 貸：固定資產(chǎn)清理 100000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷 項(xiàng)稅額） 16000 （3）結(jié)轉(zhuǎn)： 借：固定資產(chǎn)清理 20000 貸：資產(chǎn)處置損益——處置固定 資產(chǎn)利得 20000 如果上述業(yè)務(wù)為非流動(dòng)資產(chǎn)處置損 失20000元，則計(jì)入“資產(chǎn)處置損益—— 非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”賬戶借方，做會(huì)計(jì) 反分錄處理。 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)不 是處置，而是報(bào)廢或予以注銷，則因此產(chǎn) 生的凈損益，應(yīng)分別根據(jù)不同結(jié)果計(jì)入 “營業(yè)外收入” 或“營業(yè)外支出”賬戶。 可見， “資產(chǎn)處置損益”科目核算的處 置損益不同于“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收 入”科目核算內(nèi)容。 “營業(yè)外支出”或“營業(yè) 外收入”等科目反映企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤 以外的支出或收入，主要包括公益性捐贈(zèng) 支出、非常損失、非流動(dòng)資產(chǎn)盤虧損失、非 流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損益等。 也就是說，固定資產(chǎn)需要?dú)p報(bào)廢 的，不再具有使用價(jià)值的，計(jì)入“營業(yè)外支 出”或“營業(yè)外收入”等科目；若用固定資 產(chǎn)抵債、對外投資、捐贈(zèng)等，這些經(jīng)營行為
是為了換取對價(jià)，非流動(dòng)資產(chǎn)仍然具有一 定的商業(yè)價(jià)值，則應(yīng)計(jì)入“資產(chǎn)處置損益” 科目。 【例2】2016年12月1日，企業(yè)購入 專用設(shè)備一臺(tái)，原值100000元。預(yù)計(jì)使 用 5 年，按直線法計(jì)提折舊，期末無殘 值。2018年12月6日，上述設(shè)備提前報(bào) 廢。報(bào)廢時(shí)，收殘料作價(jià)500元作為原材 料入庫，支付清理費(fèi)15000元，以支票付 訖。會(huì)計(jì)處理如下： （1）注銷固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)清理 60000 累計(jì)折舊 40000 貸：固定資產(chǎn) 100000 （2）收殘料入庫： 借：原材料 500 貸：固定資產(chǎn)清理 500 （3）支付清理費(fèi)： 借：固定資產(chǎn)清理 1500 貸：銀行存款 1500 （4）結(jié)轉(zhuǎn)： 借：營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)毀損 報(bào)廢損失 61000 貸：固定資產(chǎn)清理 61000 還需要說明的是，企業(yè)債務(wù)重組時(shí)， 用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等資產(chǎn) 或資產(chǎn)組償還債務(wù)時(shí)，非流動(dòng)資產(chǎn)作為 處置價(jià)格產(chǎn)生的凈損益計(jì)入“資產(chǎn)處置 損益”賬戶；因債務(wù)重組產(chǎn)生的利得或損 失則計(jì)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出” 賬戶。 【例3】2018年12月1日，企業(yè)因財(cái) 務(wù)困難，經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商達(dá)成債務(wù)重議。 企業(yè)用原值100000元，計(jì)提折舊45000元 的專用設(shè)備一臺(tái)，作價(jià)70000元抵償所欠 甲公司應(yīng)付賬款90000元。企業(yè)償還債
務(wù)時(shí)，向甲公司開出增值稅專用發(fā)票，注 明價(jià)款70000元，增值稅為11200元。會(huì) 計(jì)處理如下： （1）注銷固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)清理 55000 累計(jì)折舊 45000 貸：固定資產(chǎn) 100000 （2）抵償債務(wù)： 借：應(yīng)付賬款——甲公司 90000 貸：固定資產(chǎn)清理 70000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 11200 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利 得 8800 （3）結(jié)轉(zhuǎn)： 借：固定資產(chǎn)清理 15000 貸：資產(chǎn)處置損益——債務(wù)重組資 產(chǎn)收益 15000
資產(chǎn)處置損益列報(bào)方法
資產(chǎn)處置損益屬于“利潤表”填制項(xiàng) 目之一。 “資產(chǎn)處置損益”賬戶若為貸方 余額，則為“資產(chǎn)處置收益”，作為一個(gè)單 獨(dú)的報(bào)表項(xiàng)目，根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)一般 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕 30號），填在《利潤表》新增“資產(chǎn)處置收 益”項(xiàng)目中。否則， “資產(chǎn)處置損益”賬戶 若為借方余額，則為“資產(chǎn)處置損失”，作 為一個(gè)單獨(dú)的報(bào)表項(xiàng)目減項(xiàng)，根據(jù)《關(guān)于 修訂印發(fā)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通 知》（財(cái)會(huì)〔2017〕30號），用“-”填在《利潤 表》新增“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目中。 【例1】 中的資產(chǎn)處置損益為貸方余額20000元， 期末直接填在利潤表“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng) 目中即可。
