關(guān)于征求《企業(yè)會計準(zhǔn)則第×號——保險合同
（修訂）（征求意見稿）》意見的函
財辦會〔2018〕34 號
國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)辦公廳（室），各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)單位:
為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，進一步規(guī)范保險合同的會計處理，提高財務(wù)報告質(zhì)量和會計信息透明度，保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，我們于近期草擬了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第×號——保險合同（修訂）（征求意見稿）》?，F(xiàn)印發(fā)給你們，請組織征求意見，并于2019年3月29日之前將意見反饋至財政部會計司。
聯(lián) 系 人: 財政部會計司準(zhǔn)則一處 戎越 朱超群
聯(lián)系電話: 010-68552899 68552530
通訊地址: 北京市西城區(qū)三里河南三巷3號 100820
電子郵箱： rongyue@mof.gov.cn zhuchaoqun@mof.gov.cn
附件：1．企業(yè)會計準(zhǔn)則第×號——保險合同（修訂）（征求意見稿）
2．《企業(yè)會計準(zhǔn)則第×號——保險合同（修訂）（征求意見稿）》起草說明
財政部辦公廳
2018年12月21日
附件下載:
1.企業(yè)會計準(zhǔn)則第×號——保險合同（修訂）（征求意見稿）.pdf
2.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第×號——保險合同（修訂）（征求意見稿）》起草說明.pdf
企業(yè)會計準(zhǔn)則第×號——保險合同 （修訂）（征求意見稿）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范企業(yè)簽發(fā)的保險合同和企業(yè)分出的再保險合
同的確認、計量和相關(guān)信息的列報，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)
則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條 保險合同，是指企業(yè)與投保人約定，在某特定的不確定
未來事項（保險事項）對其產(chǎn)生不利影響時給予投保人（受益人）賠
償，從而承擔(dān)源于被保險人重大保險風(fēng)險的合同。
保險風(fēng)險，是指從合同持有人轉(zhuǎn)移至合同簽發(fā)人的除金融風(fēng)險之
外的風(fēng)險。
金融風(fēng)險，是指一項或多項特定利率、金融工具價格、商品價格、
匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他變量在未來
可能發(fā)生變化的風(fēng)險，以及不與合同任何一方存在特定關(guān)系的非金融
變量在未來可能發(fā)生變化的風(fēng)險。
保險事項，是指保險合同所承保的、產(chǎn)生保險風(fēng)險的不確定未來
事項。
第三條 保險合同分為原保險合同和再保險合同。
原保險合同，是指企業(yè)對約定的可能發(fā)生的保險事項因其發(fā)生所
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造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、
疾病，達到約定的年齡、期限或發(fā)生其他保險事項時承擔(dān)給付保險金
責(zé)任的保險合同。
再保險合同，是指再保險接受人與再保險分出人約定，對再保險
分出人簽發(fā)的特定保險合同（原保險合同）所引起的賠付成本及其他
相關(guān)費用進行補償?shù)谋ｋU合同。
第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項合同為基礎(chǔ)評估保險風(fēng)險是否重大。評
估結(jié)果表明，發(fā)生合同約定的保險事項可能導(dǎo)致企業(yè)支付重大附加利
益的，即認定該保險風(fēng)險重大，但不具有商業(yè)實質(zhì)的除外。合同的簽
發(fā)對交易雙方的經(jīng)濟利益沒有可辨認影響的，表明企業(yè)與投保人簽訂
的合同不具有商業(yè)實質(zhì)。
附加利益，是指企業(yè)在發(fā)生保險事項時的支付額的現(xiàn)值，超過不
發(fā)生保險事項時的支付額的現(xiàn)值的金額。
第五條 當(dāng)簽發(fā)保險合同的企業(yè)同時簽發(fā)具有相機參與分紅特
征的投資合同，則其簽發(fā)的具有相機分紅特征的投資合同也適用本準(zhǔn)
則。具有相機分紅特征的投資合同，是指賦予特定投資者合同權(quán)利以
收取保證金額（支付時間和具體金額不由簽發(fā)人相機決定）和附加金
額（支付時間和具體金額由簽發(fā)人相機決定）的金融工具。其中，附
加金額預(yù)期將構(gòu)成整個合同利益的重要組成部分，且基于特定合同組
合或特定類型合同的回報、簽發(fā)人所持有特定資產(chǎn)組合的已實現(xiàn)或未
實現(xiàn)投資收益，或者簽發(fā)該合同的企業(yè)全部或其一部分的損益。
第六條 下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：
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（一）企業(yè)簽發(fā)的保險合同產(chǎn)生的損余物資等資產(chǎn)的減值，適用
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 1 號——存貨》 。
（二）符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號——金融工具確認和計量》
分拆條件的嵌入在保險合同中的衍生工具，以及保險合同中可明確區(qū)
分的投資成分，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號——金融工具確認和計
量》。
（三）保險合同中分拆的向投保人（受益人）轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商
品或非保險服務(wù)的承諾，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》 。
（四）由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》規(guī)范的企業(yè)銷售商品
或提供服務(wù)時提供的質(zhì)量保證，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收
入》。
（五）由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 9 號——職工薪酬》規(guī)范的職工薪酬
計劃形成的企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)，以及設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的福利義務(wù)，
適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 9 號——職工薪酬》 。
（六）基于某一非金融項目未來使用情況或使用權(quán)的合同權(quán)利或
合同義務(wù)（許可費、特許權(quán)使用費、可變及或有租金等），適用《企
業(yè)會計準(zhǔn)則第 6 號——無形資產(chǎn)》 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》
或《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 21 號——租賃》 。
（七）制造商、經(jīng)銷商或零售商銷售商品或提供服務(wù)時提供的余
值擔(dān)保，以及嵌入在租賃合同中由承租方提供的余值擔(dān)保，適用《企
業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 21 號——租賃》 。
（八）對于財務(wù)擔(dān)保合同，發(fā)行方之前明確表明將此類合同視作
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保險合同，并且已按照保險合同相關(guān)會計準(zhǔn)則進行會計處理的，可以
選擇適用本準(zhǔn)則或《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號——金融工具確認和計
量》。該選擇可以基于單項合同，但選擇一經(jīng)作出，不得撤銷。否則，
相關(guān)財務(wù)擔(dān)保合同適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號——金融工具確認和
計量》 。
（九）企業(yè)合并中應(yīng)收或應(yīng)付的或有對價，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則
第 20 號——企業(yè)合并》。
（十）企業(yè)簽發(fā)的承擔(dān)保險風(fēng)險以外的其他風(fēng)險的合同（除保險
企業(yè)簽發(fā)的具有相機分紅特征的投資合同外），適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則
第 22 號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 37 號——
金融工具列報》等相關(guān)準(zhǔn)則。
第七條 對于符合保險合同定義、但主要目的是以固定收費方式
提供服務(wù)的合同，當(dāng)同時滿足以下條件時，企業(yè)可以選擇對其簽發(fā)的
此類合同采用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》或本準(zhǔn)則：
（一）企業(yè)對單個客戶的合同定價不反映對該客戶的風(fēng)險評估。
（二）合同通過提供服務(wù)而非支付現(xiàn)金向客戶補償。
（三）合同轉(zhuǎn)移的保險風(fēng)險主要源于客戶對服務(wù)的使用而非源于
服務(wù)成本的不確定性。
該選擇可以基于單項合同，選擇一經(jīng)作出，不得撤銷。
第二章 保險合同的合并和分拆
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第八條 企業(yè)與相同或相關(guān)聯(lián)的對手方簽訂的一組或一系列保
險合同旨在實現(xiàn)某一整體商業(yè)效果的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這一組或一系列保
險合同合并為一個整體進行會計處理。例如，如果企業(yè)在同一時間與
同一對手方簽訂了權(quán)利或義務(wù)完全抵銷的兩項保險合同，則這兩項保
險合同合并的結(jié)果為不存在任何權(quán)利或義務(wù)。
第九條 一項保險合同含有一個或多個組成部分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將
組成部分作為獨立合同進行分拆。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將以下組成部分進行分
拆：
（一）符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號——金融工具確認和計量》
分拆條件的嵌入衍生工具。
（二）可明確區(qū)分的投資成分。投資成分，是指即使保險事項不
發(fā)生，保險合同也要求企業(yè)償還給投保人（受益人）的金額。同時滿
足以下條件的，視為可明確區(qū)分的投資成分：
1. 投資成分和保險成分非高度關(guān)聯(lián)。
2. 簽發(fā)該保險合同的企業(yè)或其他方可以在相同的市場或地區(qū)單
獨出售與投資成分具有相同條款的合同。
（三）向投保人（受益人）轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分的商品或非保險服務(wù)
的承諾。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對分拆后的剩余組成部分應(yīng)用本準(zhǔn)則進行會計處理。
第十條 滿足以下條件之一的，投資成分和保險成分高度關(guān)聯(lián)：
（一）投資成分和保險成分不可單獨計量，即無法在不考慮另一
個成分的情況下，計量其中一個成分。如果一個成分的價值隨另一個
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成分的價值而變動，則兩個成分高度關(guān)聯(lián)。
（二）投保人（受益人）無法從其中一個成分單獨獲益，只能在
兩個成分都存在的時候獲益。因此，如果合同中一個成分的失效或到
期會造成另一個成分的失效或到期，則兩個成分高度關(guān)聯(lián)。
第十一條 企業(yè)按規(guī)定分拆向投保人（受益人）轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分
的商品或非保險服務(wù)的承諾的，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將現(xiàn)金流入和現(xiàn)金
流出在保險成分和向投保人（受益人）轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分的商品或非保
險服務(wù)的承諾之間進行分攤。在分攤現(xiàn)金流出時，對于與每一成分不
直接相關(guān)的現(xiàn)金流出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在系統(tǒng)合理的基礎(chǔ)上進行分攤，以反
映若該成分為一個單獨合同時企業(yè)預(yù)期將產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。
第三章 保險合同的分組
第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將具有相似風(fēng)險且一起管理的保險合同作
為一個保險合同組合。同一產(chǎn)品線內(nèi)的保險合同預(yù)期具有相似的風(fēng)
險，不同產(chǎn)品線的合同（如躉繳固定年金與期繳定期壽險）預(yù)期不具
有相似的風(fēng)險。
第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將一個保險合同組合按照以下方式進行分
組：
（一）按照簽發(fā)時間分成不同的保險合同子組合。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將
簽發(fā)時間相隔超過一年的合同歸入同一個子組合。
（二）對于（一）中形成的保險合同子組合，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其至少
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再分成以下合同組：
1. 初始確認時存在虧損的合同組。
2. 初始確認時無顯著可能會在之后變?yōu)樘潛p合同的合同組。
3. 上述（一）中的保險合同子組合中剩余的合同組成的合同組。
如果企業(yè)有合理且可依據(jù)的信息確定多項保險合同屬于同一合
同組，企業(yè)可以多項保險合同整體為基礎(chǔ)進行合同組的劃分。否則，
企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項合同為基礎(chǔ)確定其歸屬的合同組。如有需要，企業(yè)可
以將每個合同組進一步細分。例如，按照不同的獲利能力、在初始確
認后變?yōu)樘潛p合同的不同的可能性或者不同的虧損程度進一步細分。
第十四條 對于企業(yè)簽發(fā)的采用本準(zhǔn)則第五章規(guī)范的保費分配
法的合同，除有確鑿證據(jù)外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假設(shè)初始確認時合同組合內(nèi)沒
有虧損合同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過評估相關(guān)事實和情況發(fā)生變化的可能性，
以評估初始確認時的未虧損合同是否有在后續(xù)期間變?yōu)樘潛p合同的
顯著可能性。
第十五條 對于企業(yè)簽發(fā)的不采用保費分配法的合同，企業(yè)應(yīng)
當(dāng)評估初始確認時的未虧損合同是否有在后續(xù)期間變?yōu)樘潛p合同的
顯著可能性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于假設(shè)變化的可能性（假設(shè)如果改變，將導(dǎo)
致合同變?yōu)樘潛p合同），同時使用內(nèi)部報告提供的有關(guān)估計信息進行
評估。
第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以合同組作為計量單元應(yīng)用本準(zhǔn)則中確認
計量相關(guān)要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認時確定合同組，后續(xù)不應(yīng)重新評
估。企業(yè)可以在高于合同組或合同組合的匯總層面上，對履約現(xiàn)金流
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進行估計，再通過恰當(dāng)?shù)姆绞椒謹傊粮骱贤M。
履約現(xiàn)金流，是基于企業(yè)在履行保險合同時產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流出
的現(xiàn)值減去未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值的明晰、無偏、概率加權(quán)的估計（即
期望值），企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮未來現(xiàn)金流量的估計、貨幣時間價值及未包
含在未來現(xiàn)金流量估計中的與未來現(xiàn)金流量有關(guān)的金融風(fēng)險調(diào)整，同
時考慮非金融風(fēng)險調(diào)整。
非金融風(fēng)險調(diào)整，是指企業(yè)在履行保險合同義務(wù)時由于承擔(dān)非金
融風(fēng)險導(dǎo)致的未來現(xiàn)金流量在金額和時間方面的不確定性而要求得
到的補償。
第四章 保險合同的確認
第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在以下時點中最早的時點確認其簽發(fā)的保
險合同組：
（一）保險責(zé)任期開始時。保險責(zé)任期，是指企業(yè)為保險事項提
供保障的期間。該期間包括保險合同邊界內(nèi)所有保費對應(yīng)的保障期
間。
（二）投保人首次付款到期日或者企業(yè)收到首次付款時（如果無
付款到期日） 。
（三）保險合同組變?yōu)樘潛p合同組時。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在（一）和（二）所述日期之前，根據(jù)相關(guān)事實和情況
確定是否存在虧損合同組。
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第十八條 在簽發(fā)的保險合同組確認之前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其支付
或收到的與該合同組有關(guān)的所有保險獲取現(xiàn)金流確認為資產(chǎn)或負債
（企業(yè)在保費分配法下選擇將其確認為費用或收益的除外）。當(dāng)該保險
合同組確認時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認這些保險獲取現(xiàn)金流產(chǎn)生的資產(chǎn)或
負債。
保險獲取現(xiàn)金流，是指因銷售、核保和起保保險合同組而產(chǎn)生的，
并且可直接歸屬于其所屬的保險合同組合的現(xiàn)金流量，包括無法直接
歸屬于該保險合同組合中單項合同或保險合同組的現(xiàn)金流量。
第五章 保險合同的計量
第一節(jié) 一般模型法下保險合同的計量
第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將保險合同組視為貨幣性項目，按照《企業(yè)
會計準(zhǔn)則第 19 號——外幣折算》的要求，將保險合同組賬面價值變
動的匯兌差額在損益中列報，但是該匯兌差額與保險合同組根據(jù)本準(zhǔn)
則第三十三條計入其他綜合收益的金額變動有關(guān)的，該匯兌差額應(yīng)當(dāng)
計入其他綜合收益。
第二十條 保險合同負債應(yīng)當(dāng)以企業(yè)履行保險合同相關(guān)義務(wù)所
需支出的合理估計金額為基礎(chǔ)進行計量，不得考慮企業(yè)自身的不履約
風(fēng)險。
第二十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認和后續(xù)的每個資產(chǎn)負債表日
計量保險合同負債，以如實反映保險合同負債。保險合同負債包括以
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下組成部分：
（一）履約現(xiàn)金流。
（二）合同服務(wù)邊際。即保險合同組負債（或資產(chǎn)）的組成部分，
反映企業(yè)根據(jù)保險合同組內(nèi)的保險合同在未來提供服務(wù)時應(yīng)確認的
未賺利潤。
第二十二條 企業(yè)在計量保險合同組時，應(yīng)當(dāng)考慮該組內(nèi)每一
項保險合同的合同邊界內(nèi)所有未來現(xiàn)金流量。未來現(xiàn)金流量的估計應(yīng)
當(dāng)符合下列要求：
（一）未來現(xiàn)金流量估計值為概率加權(quán)平均值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照各
種情形的可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以在無須付出不當(dāng)
成本或努力的情況下可獲得的合理及可依據(jù)的有關(guān)未來現(xiàn)金流量金
額、時間及不確定性的信息為基礎(chǔ)進行估計。
（二）未來現(xiàn)金流量的估計應(yīng)當(dāng)從企業(yè)角度出發(fā)，有關(guān)市場變量
的估計應(yīng)當(dāng)與可觀察的市場價格相一致。
（三）未來現(xiàn)金流量的估計應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日可獲取的當(dāng)前信
息為基礎(chǔ)，反映計量日存在的情況以及當(dāng)日關(guān)于未來的假設(shè)。
（四）對非金融風(fēng)險調(diào)整的估計應(yīng)當(dāng)與其他估計分開。一般情況
下，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)將未來現(xiàn)金流量的估計與針對貨幣時間價值及金融風(fēng)
險調(diào)整的估計分開。
第二十三條 企業(yè)估計的未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)在保險合同邊界之
內(nèi)。如果在一定期間內(nèi)，企業(yè)可以要求投保人支付保費或者有實質(zhì)性
義務(wù)向投保人（受益人）提供服務(wù)，則這些實質(zhì)性權(quán)利和義務(wù)所產(chǎn)生
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的現(xiàn)金流量在該項保險合同邊界之內(nèi)。當(dāng)發(fā)生下列情況之一時，提供
服務(wù)的實質(zhì)性義務(wù)終止：
（一）企業(yè)有實際能力去重新評估特定被保險人的風(fēng)險，并據(jù)此
重新厘定保險費率以充分反映該風(fēng)險。
（二）企業(yè)有實際能力去重新評估一項合同所屬的保險合同組合
的風(fēng)險，并據(jù)此重新厘定保險費率以充分反映該風(fēng)險，且截至重新評
估日的保險期間所對應(yīng)保費在定價時未考慮重新評估日之后的風(fēng)險。
企業(yè)有實際能力重新厘定保險費率以充分反映一項保險合同或
其所屬的保險合同組合的風(fēng)險，是指在重新評估日企業(yè)能夠不受約束
地進行定價，使其與在該日簽發(fā)的、具有與該合同特征相同的新合同
的價格相同，或者企業(yè)可以修改合同利益金額或數(shù)量使其與收取的保
費一致。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日估計未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)重新評估保
險合同邊界，以考慮情況變化對其實質(zhì)性權(quán)利和義務(wù)的影響。
企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將保險合同邊界之外的預(yù)期保費或預(yù)期賠付確認為
資產(chǎn)或負債。
第二十四條 保險合同邊界內(nèi)的現(xiàn)金流量，是與該合同履約直接
相關(guān)的現(xiàn)金流量，其中包括企業(yè)可相機決定金額或時間的現(xiàn)金流量。
具體包括以下各項：
（一）從投保人處收到的保費（包括批改保費和分期保費）及其
產(chǎn)生的相關(guān)現(xiàn)金流量。
（二）向投保人（受益人）支付或代其支付的款項，包括已報告
未支付的賠款，已發(fā)生未報告的賠款，以及所有將在未來發(fā)生的、企
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業(yè)承擔(dān)實質(zhì)性義務(wù)的賠款。
（三）向投保人（受益人）支付或代其支付的隨基礎(chǔ)項目回報變
動而變動的款項。
（四）由保險合同的嵌入衍生工具（例如未從保險合同中分拆的
嵌入期權(quán)和保證）所形成的向投保人（受益人）支付或代其支付的款
項。
（五）直接歸屬于保險合同組合的保險獲取現(xiàn)金流中分攤至該保
險合同的現(xiàn)金流量。
（六）理賠費用，即企業(yè)進行調(diào)查、處理和解決現(xiàn)有保單的索賠
時發(fā)生的成本，包括律師費、訴訟費、損失檢驗費、理賠人員薪酬和
其他理賠查勘費用等。
（七）未來以實物或服務(wù)結(jié)算因保險事項產(chǎn)生的賠償義務(wù)所發(fā)生
的成本。
（八）保單管理和維持費用，如保單批改（保單轉(zhuǎn)換、復(fù)效）成
本，投保人繼續(xù)支付保險合同邊界內(nèi)的保費時預(yù)期向中介支付的續(xù)期
傭金。
（九）由保險合同直接產(chǎn)生的或分攤至保險合同的相關(guān)流轉(zhuǎn)稅和
其他征收費用。例如增值稅、保險保障基金。
（十）代扣代繳投保人（受益人）的相關(guān)稅費。
（十一）預(yù)期賠款補償（例如損余物資和代位追償） ，包括未來賠
付進行追償產(chǎn)生的潛在現(xiàn)金流入，和沒有作為單獨資產(chǎn)確認的對保險
合同過去賠付進行追償產(chǎn)生的潛在現(xiàn)金流入。
13
（十二）分攤的可直接歸屬于履行保險合同的固定及可變費用，
例如會計、人力資源、信息技術(shù)支持、建筑物折舊、租金、維修支出
和水電費等成本。
（十三）合同條款明確規(guī)定向投保人收取的任何其他費用。
第二十五條 企業(yè)在估計保險合同產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量時，不應(yīng)
當(dāng)包括以下各項：
（一）投資回報。
（二）分出的再保險合同產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（分出的再保險合同應(yīng)
當(dāng)單獨確認、計量和列報） 。
（三）未來保險合同可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，即現(xiàn)有保險合同邊界
外的現(xiàn)金流量。
（四）不可直接歸屬于該保險合同所在保險合同組合的成本相關(guān)
的現(xiàn)金流量，例如部分產(chǎn)品開發(fā)和培訓(xùn)成本。此類成本在發(fā)生時計入
當(dāng)期損益。
（五）保險合同履行過程中因勞動力或其他資源的非正常損耗產(chǎn)
生的成本相關(guān)的現(xiàn)金流量。此類成本在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
（六）非代扣代繳的所得稅款項。
（七）企業(yè)不同賬戶之間的資金往來。例如，分紅賬戶和其他賬
戶的資金往來。
（八）從保險合同中分拆出的其他成分產(chǎn)生的適用于其他準(zhǔn)則的
現(xiàn)金流量。
第二十六條 企業(yè)在確定保險合同負債時，應(yīng)當(dāng)考慮貨幣時間
14
價值的影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計以反映貨幣時間
價值及未包含在未來現(xiàn)金流量估計中的與未來現(xiàn)金流量有關(guān)的金融
風(fēng)險。
折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)反映貨幣時間價值、保險合同的現(xiàn)金流量特征以及流
動性特征，折現(xiàn)率的確定應(yīng)當(dāng)基于與保險合同一致的現(xiàn)金流量特征
（例如期限、幣種和流動性等）的金融工具當(dāng)前可觀察的市場價格，
并與其保持一致，不考慮與保險合同未來現(xiàn)金流量無關(guān)但影響到可觀
察市場價格的所有因素。
第二十七條 折現(xiàn)率的估計應(yīng)當(dāng)與保險合同預(yù)期現(xiàn)金流量的特
征相一致。對于不隨基礎(chǔ)項目回報變動的預(yù)期現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用不
反映基礎(chǔ)項目回報的折現(xiàn)率進行折現(xiàn)；對于隨基礎(chǔ)項目回報變動的預(yù)
期現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)使用反映該變動性的折現(xiàn)率進行折現(xiàn)，或者根據(jù)該
變動性的影響對該預(yù)期現(xiàn)金流量進行調(diào)整，并使用反映該調(diào)整的折現(xiàn)
率進行折現(xiàn)。
對于既包含不隨基礎(chǔ)項目回報變動的預(yù)期現(xiàn)金流量，又包含隨基
礎(chǔ)項目回報變動的預(yù)期現(xiàn)金流量的保險合同，企業(yè)可以選擇將現(xiàn)金流
量進行拆分以使用不同的折現(xiàn)率，或者不進行拆分而使用反映全部預(yù)
期現(xiàn)金流量特征的折現(xiàn)率。
第二十八條 企業(yè)在確定保險合同負債時，應(yīng)當(dāng)考慮非金融風(fēng)
險調(diào)整的影響。
非金融風(fēng)險調(diào)整應(yīng)當(dāng)以明晰的方式包含在保險合同負債的計量
中。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)重復(fù)計算非金融風(fēng)險調(diào)整，例如，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在預(yù)期
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現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的估計中隱含非金融風(fēng)險調(diào)整。
非金融風(fēng)險調(diào)整應(yīng)當(dāng)涵蓋保險風(fēng)險和其他非金融風(fēng)險，例如失效
風(fēng)險、續(xù)保風(fēng)險和費用風(fēng)險，不應(yīng)當(dāng)涵蓋并非由保險合同產(chǎn)生的風(fēng)險，
例如，一般操作風(fēng)險。
第二十九條 在保險合同初始確認日，如果當(dāng)日現(xiàn)金流入、預(yù)
期未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值，以及之前已確認為負債的相關(guān)保險獲取現(xiàn)金
流之和，超過了當(dāng)日現(xiàn)金流出、預(yù)期未來現(xiàn)金流出現(xiàn)值、之前已經(jīng)確
認為資產(chǎn)的相關(guān)保險獲取現(xiàn)金流以及非金融風(fēng)險調(diào)整之和，即發(fā)生首
日利得，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認為合同服務(wù)邊際，作為保險合同組負債（或
資產(chǎn)）的組成部分；反之，即發(fā)生首日虧損，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期損益中
立即予以確認。
第三十條 保險合同負債的賬面價值應(yīng)當(dāng)為以下兩項之和：
（一）未到期責(zé)任負債，包括資產(chǎn)負債表日分攤到該合同組的與
未來服務(wù)有關(guān)的履約現(xiàn)金流以及該合同組當(dāng)日的合同服務(wù)邊際。
（二）已發(fā)生賠款負債，包括資產(chǎn)負債表日分攤到該合同組的與
過去服務(wù)有關(guān)的履約現(xiàn)金流。
第三十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將未到期責(zé)任負債賬面價值的下列變動
確認為收入和費用：
（一）保險業(yè)務(wù)收入。企業(yè)由于當(dāng)期提供服務(wù)而導(dǎo)致的負債的減
少，應(yīng)當(dāng)確認為保險業(yè)務(wù)收入。
（二）保險服務(wù)費用。虧損合同組的損失以及損失的轉(zhuǎn)回，應(yīng)當(dāng)
增加或減少保險服務(wù)費用。
16
（三）保險合同金融變動額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將由于貨幣時間價值以及
金融風(fēng)險的影響導(dǎo)致的保險合同負債或資產(chǎn)的變動，確認為保險合同
金融變動額并計入當(dāng)期損益。企業(yè)也可以在保險合同組合層面選擇將
保險合同金融變動額進行分解，即將預(yù)期保險合同金融變動總額系統(tǒng)
地分攤至當(dāng)期的金額計入當(dāng)期損益，剩余的金額計入其他綜合收益。
第三十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將已發(fā)生賠款負債賬面價值的下列變動
確認為收入和費用：
（一）保險服務(wù)費用。企業(yè)當(dāng)期內(nèi)發(fā)生的賠付和費用而導(dǎo)致的負
債的增加，以及與已發(fā)生賠付和費用相關(guān)的履約現(xiàn)金流的任何后續(xù)變
動，應(yīng)當(dāng)確認為保險服務(wù)費用，但不包括保險合同組內(nèi)保險合同中任
何投資成分導(dǎo)致發(fā)生的賠付或費用以及相關(guān)履約現(xiàn)金流的任何后續(xù)
變動。
（二）保險合同金融變動額。由于貨幣時間價值以及金融風(fēng)險的
影響導(dǎo)致的負債的變動，計入當(dāng)期損益。企業(yè)也可以在保險合同組合
層面選擇拆分保險合同金融變動額，將預(yù)期保險合同金融變動總額系
統(tǒng)地分攤至當(dāng)期的金額計入當(dāng)期損益，剩余的金額計入其他綜合收
益。
第三十三條 除本準(zhǔn)則第七十四條規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在保險合
同組合層面，就該保險合同組合考慮企業(yè)持有的資產(chǎn)及其對這些資產(chǎn)
進行的會計處理，將在保險合同金融變動額全部計入損益還是分解計
入損益和其他綜合收益之間做出會計政策選擇。每個會計期間計入其
他綜合收益的金額為保險合同金融變動額總額與計入損益的金額的
17
差。
第三十四條 對于不具有直接參與分紅特征的保險合同，合同
組的合同服務(wù)邊際本期攤銷前的賬面價值等于期初賬面價值進行下
列調(diào)整后的金額：
（一）該合同組內(nèi)新增合同的影響。
（二）合同服務(wù)邊際賬面價值于當(dāng)期計提的利息。計提利息時所
使用的利率為保險合同組初始確認時確定的、不隨基礎(chǔ)項目回報而變
動的現(xiàn)金流量所適用的折現(xiàn)率。企業(yè)可使用合同組內(nèi)合同按上述方法
確定的折現(xiàn)率加權(quán)平均作為該合同組的折現(xiàn)率。
（三）與未來服務(wù)相關(guān)的履約現(xiàn)金流的變動，但以下兩項除外：
1. 該履約現(xiàn)金流的增加額超過合同服務(wù)邊際賬面價值而導(dǎo)致的
虧損部分。
2. 該履約現(xiàn)金流的減少額抵銷的未到期責(zé)任負債的虧損部分。
（四）合同服務(wù)邊際的匯兌損益的影響。
第三十五條 本準(zhǔn)則第三十四條中與未來服務(wù)相關(guān)的履約現(xiàn)金
流的變動，具體包括以下各項：
（一）當(dāng)期收到的與未來服務(wù)相關(guān)的保費及與之相關(guān)的現(xiàn)金流量
（例如保險獲取現(xiàn)金流和相關(guān)稅費）的經(jīng)驗調(diào)整。經(jīng)驗調(diào)整，是指收
到的保費及相關(guān)現(xiàn)金流量（如保險獲取現(xiàn)金流）和保險服務(wù)費用，期
初時預(yù)計的當(dāng)期發(fā)生額與當(dāng)期實際發(fā)生額之間的差額。
（二）對未到期責(zé)任負債未來現(xiàn)金流現(xiàn)值估計的變更，但貨幣時
間價值和金融風(fēng)險及其變動的影響除外。
18
（三）投資成分的本期預(yù)期應(yīng)付金額與本期實際應(yīng)付金額之間的
差額。
本條第（一）至第（三）款的金額，均為在保險合同組初始確認
時根據(jù)第二十六條和第二十七條確定的折現(xiàn)率進行計量的現(xiàn)值。
（四）非金融風(fēng)險調(diào)整與未來服務(wù)相關(guān)的變動。
與未來服務(wù)相關(guān)的履約現(xiàn)金流的變動，不應(yīng)包括貨幣時間價值和
金融風(fēng)險及其變動的影響、已發(fā)生賠款負債的履約現(xiàn)金流估計的變更
以及本條第（一）款以外的經(jīng)驗調(diào)整。
第三十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期提供的保險合同組項下的服務(wù)
和未來預(yù)期提供的保險合同組項下的服務(wù)，將根據(jù)第三十四條確定的
金額在保險合同組期限內(nèi)進行攤銷，并將分攤至本期的合同服務(wù)邊際
金額計入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下方式進行分攤：
（一）識別合同組中的保障責(zé)任單元。合同組中的保障責(zé)任單元
的數(shù)量為合同組中的合同所提供的保障的數(shù)量，通過考慮每項合同所
提供的利益金額或數(shù)量及其預(yù)期保險責(zé)任期限確定。
（二）將根據(jù)第三十四條確定的金額平均分攤至當(dāng)期和未來預(yù)期
提供的每一保障責(zé)任單元。
（三）將分攤至當(dāng)期提供的保障責(zé)任單元的金額計入當(dāng)期損益。
第三十七條 保險企業(yè)對于其簽發(fā)的具有相機分紅特征的投資
合同，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則有關(guān)保險合同的規(guī)定進行會計處理，但下列各
項特殊規(guī)定除外：
（一）初始確認日為企業(yè)成為合同一方的日期。
19
（二）如果現(xiàn)金流量源于企業(yè)當(dāng)前或未來某一日將支付現(xiàn)金的實
質(zhì)性義務(wù)，則該現(xiàn)金流量在合同邊界內(nèi)。如果企業(yè)有實際能力為其支
付現(xiàn)金的承諾重新定價以完全反映其承諾支付的現(xiàn)金金額以及相關(guān)
風(fēng)險，則企業(yè)沒有支付現(xiàn)金的實質(zhì)性義務(wù)。
（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用能系統(tǒng)地反映合同項下投資服務(wù)轉(zhuǎn)讓的方式，
在合同組的期限內(nèi)確認合同服務(wù)邊際。
第二節(jié) 具有直接參與分紅特征的保險合同的計量
第三十八條 具有直接參與分紅特征的保險合同，是指在合同
開始時滿足以下條件的保險合同：
（一）合同條款規(guī)定投保人（受益人）享有清晰可辨認的基礎(chǔ)項
目池的份額。
（二）企業(yè)預(yù)期會將基礎(chǔ)項目公允價值回報中相當(dāng)大的部分支付
給投保人（受益人） 。
（三）企業(yè)預(yù)期應(yīng)付投保人（受益人）的金額變動中相當(dāng)大的部
分將隨基礎(chǔ)項目公允價值的變動而變動。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其合同開始時的預(yù)期來評估保險合同是否滿足上
述條件，并且在后續(xù)不再進行重新評估，但是因修改合同條款而適用
本準(zhǔn)則第六十二條的除外。
分入和分出的再保險合同均不是具有直接參與分紅特征的保險
合同。
第三十九條 對于有直接參與分紅特征的保險合同，企業(yè)對投保
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人（受益人）的義務(wù)是以下兩項之差：
（一）向投保人（受益人）支付的與基礎(chǔ)項目公允價值等值的金
額。
（二）企業(yè)將從本條（一）中扣除的、因未來提供投資管理和其
他服務(wù)而獲得的浮動收費，即企業(yè)在基礎(chǔ)項目公允價值中所享有的份
額減去不隨基礎(chǔ)項目回報而變動的應(yīng)付投保人（受益人）的履約現(xiàn)金
流。
第四十條 對于具有直接參與分紅特征的保險合同，合同組的
合同服務(wù)邊際的期末賬面價值等于期初賬面價值進行下列調(diào)整后的
金額（企業(yè)無須逐項識別下列各項調(diào)整） ：
（一）該合同組內(nèi)新增合同的影響。
（二）基礎(chǔ)項目公允價值變動中企業(yè)享有的份額，但以下項目除
外：
1. 企業(yè)使用衍生工具管理其應(yīng)享有全部或部分份額產(chǎn)生的金融
風(fēng)險時，在滿足第四十二條的條件下，可以選擇將其享有的份額計入
當(dāng)期損益。
2. 基礎(chǔ)項目公允價值減少額中企業(yè)享有的份額超過合同服務(wù)邊
際賬面價值而導(dǎo)致的虧損部分。
3. 基礎(chǔ)項目公允價值增加額中企業(yè)享有的份額抵銷的虧損部
分。
（三）其他與未來服務(wù)相關(guān)的履約現(xiàn)金流的變動，但以下項目除
外：
21
1. 企業(yè)使用衍生工具管理其應(yīng)享有全部或部分份額產(chǎn)生的金融
風(fēng)險時，在滿足第四十二條的條件下，可以選擇將其享有的份額計入
當(dāng)期損益。
2. 該履約現(xiàn)金流的增加額超過合同服務(wù)邊際賬面價值而導(dǎo)致的
虧損部分。
3. 對于虧損合同，該履約現(xiàn)金流的減少額抵銷的未到期責(zé)任負
債的虧損部分。
（四）合同服務(wù)邊際的匯兌損益的影響。
（五）按照本準(zhǔn)則第三十六條的分攤方式，將本條（一）至（四）
確定的金額中由于當(dāng)期提供保險合同組項下的服務(wù)而分攤至本期的
合同服務(wù)邊際金額計入當(dāng)期損益。
第四十一條 本準(zhǔn)則第四十條（三）中其他與未來服務(wù)相關(guān)的
履約現(xiàn)金流的變動，是指不隨基礎(chǔ)項目回報變動的履約現(xiàn)金流的變
動，包括：
（一）貨幣時間價值及基礎(chǔ)項目公允價值變動之外的金融風(fēng)險影
響的變動。例如，保證利益的影響。
（二）除上述變動以外的該類履約現(xiàn)金流的變動。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用
與第三十五條相一致的方法確定相關(guān)的履約現(xiàn)金流的變動。所有的調(diào)
整均以當(dāng)前的折現(xiàn)率計量。
此外，應(yīng)付投保人（受益人）的與基礎(chǔ)項目公允價值等值的金
額的變動，與未來的服務(wù)無關(guān)，不調(diào)整合同服務(wù)邊際。
第四十二條 企業(yè)利用衍生工具來管理保險合同產(chǎn)生的金融風(fēng)
22
險的，僅當(dāng)企業(yè)準(zhǔn)備了風(fēng)險管理目標(biāo)和風(fēng)險管理策略的書面文件，且
同時滿足以下條件時，企業(yè)可以在保險合同組的層面上按照第四十條
的規(guī)定進行選擇：
（一）企業(yè)利用衍生工具來管理保險合同所產(chǎn)生的金融風(fēng)險。
（二）保險合同與衍生工具之間存在經(jīng)濟抵銷，即，保險合同與
衍生工具的價值通常因兩者以相似的方式對所緩釋風(fēng)險的變化作出
響應(yīng)而呈相反的變動。企業(yè)在評估經(jīng)濟抵銷時不必考慮會計計量的差
異。
（三）經(jīng)濟上相互抵銷的關(guān)系中，信用風(fēng)險不占主導(dǎo)地位。
企業(yè)不再滿足上述任一條件的，自不滿足之日起，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將
其基礎(chǔ)項目公允價值變動中享有的份額計入合同服務(wù)邊際，并且不得
對之前計入當(dāng)期損益的金額進行調(diào)整。
第三節(jié) 虧損合同的計量
第四十三條 在保險合同初始確認日，如果當(dāng)日現(xiàn)金流入、預(yù)
期未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值，以及之前已確認為負債的相關(guān)保險獲取現(xiàn)金
流之和，小于當(dāng)日現(xiàn)金流出、預(yù)期未來現(xiàn)金流出現(xiàn)值、之前已經(jīng)確認
為資產(chǎn)的相關(guān)保險獲取現(xiàn)金流以及非金融風(fēng)險調(diào)整之和，則該保險合
同為虧損合同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將虧損合同組的凈現(xiàn)金流出確認為損失計入
當(dāng)期損益，使得該合同組的負債賬面價值等于其履約現(xiàn)金流，而其合
同服務(wù)邊際為零。
第四十四條 如果以下金額超過合同服務(wù)邊際的賬面價值，保
23
險合同組在后續(xù)計量中變?yōu)樘潛p（或虧損增加） ：
（一）由于與未來服務(wù)相關(guān)的未來現(xiàn)金流量的估計變更而導(dǎo)致的
分攤至該合同組的履約現(xiàn)金流的不利變動。
（二）具有直接參與分紅特征的保險合同組，其基礎(chǔ)項目公允價
值的減少中企業(yè)享有的份額。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將上述超過的部分確認為損失計入當(dāng)期損益。
第四十五條 企業(yè)對虧損合同組應(yīng)確認（或者增加）未到期責(zé)
任負債的虧損部分，該虧損部分將決定作為虧損合同組的損失轉(zhuǎn)回當(dāng)
期或未來各期損益的金額，并且在確認保險業(yè)務(wù)收入時將其排除在
外。
第四十六條 企業(yè)在確認虧損保險合同組的虧損之后，應(yīng)當(dāng)按
照以下規(guī)定進行后續(xù)處理：
（一）將未到期責(zé)任負債的履約現(xiàn)金流的后續(xù)變動系統(tǒng)地分攤至
未到期責(zé)任負債的虧損部分和未到期責(zé)任負債除虧損部分以外的部
分。
（二）因未來服務(wù)的未來現(xiàn)金流量估計變更而導(dǎo)致的分攤至該合
同組的履約現(xiàn)金流的任何后續(xù)減少，以及基礎(chǔ)項目公允價值的任何后
續(xù)增加中企業(yè)享有的份額，應(yīng)當(dāng)僅分攤至虧損部分，直至該虧損部分
減少至零。未來服務(wù)相關(guān)的履約現(xiàn)金流的減少超過將虧損部分減記至
零的金額，將重新確認為合同服務(wù)邊際。
合同組的保險責(zé)任期結(jié)束時，分攤至虧損部分的總金額等于零。
第四十七條 本準(zhǔn)則第四十六條中未到期責(zé)任負債的履約現(xiàn)金
24
流的后續(xù)變動包括以下三項：
（一）因保險服務(wù)費用的發(fā)生，減少的未到期責(zé)任負債中賠付和
費用的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值估計的金額。
（二）因風(fēng)險的釋放，在當(dāng)期損益中確認的非金融風(fēng)險調(diào)整的變
動。
（三）保險合同金融變動額。
第四節(jié) 保費分配法下保險合同的計量
第四十八條 保險合同組初始確認時符合下列條件之一的，可
以使用保費分配法簡化保險合同組的計量：
（一）企業(yè)合理預(yù)期采用該簡化方法計量合同組未到期責(zé)任負債
的結(jié)果與根據(jù)一般方法計量未到期責(zé)任負債的結(jié)果無重大差異。在合
同組初始確認時，如果企業(yè)預(yù)期影響未到期責(zé)任負債計量的履約現(xiàn)金
流會在賠案發(fā)生前發(fā)生重大變動，則不符合本條件。例如，履約現(xiàn)金
流的變動性會隨著未來現(xiàn)金流量與合同中任何嵌入衍生工具的關(guān)聯(lián)
程度的增大或合同組的保險責(zé)任期長度的增加而增加。
（二）該合同組內(nèi)每項合同的保險責(zé)任期不超過一年。
第四十九條 采用保費分配法時，企業(yè)對未到期責(zé)任負債的初始
確認金額為初始確認時已收到的保費（如有）與初始確認時的保險獲
取現(xiàn)金流已確認為費用的支出除外）之差，減去（或加上）之前因保
險獲取現(xiàn)金流確認的資產(chǎn)（或負債）的金額。后續(xù)每期計入未到期責(zé)
任負債的金額為當(dāng)期新收到的保費，減去當(dāng)期內(nèi)的保險獲取現(xiàn)金流
25
（已確認為費用的支出除外） ，加上在該報告期內(nèi)計為費用的保險獲取
現(xiàn)金流的攤銷金額和針對融資成分的任何調(diào)整，減去由于當(dāng)期提供保
障而確認為保險業(yè)務(wù)收入的金額和任何已支付或轉(zhuǎn)入已發(fā)生賠款負
債的投資成分。
第五十條 如果合同組內(nèi)的保險合同包含重大融資成分，企業(yè)應(yīng)
當(dāng)按照初始確認時確定的折現(xiàn)率對未到期責(zé)任負債的賬面價值進行
調(diào)整，以反映貨幣時間價值及金融風(fēng)險的影響。初始確認時，如果企
業(yè)預(yù)期提供每一部分保障的時點與相關(guān)保費的到期日之間間隔不超
過一年，則企業(yè)可以不對未到期責(zé)任負債的賬面價值進行調(diào)整以反映
貨幣時間價值及金融風(fēng)險的影響。
第五十一條 如果在保險責(zé)任期內(nèi)的任何時點，事實和情況表明
保險合同組是虧損的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算以下兩項的差額：一是根據(jù)第四
十九條確定的未到期責(zé)任負債的賬面價值；二是與該合同組剩余保險
責(zé)任期相關(guān)的履約現(xiàn)金流。
對于與該合同組剩余保險責(zé)任期相關(guān)的履約現(xiàn)金流超過未到期
責(zé)任負債的賬面價值的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認為損失計入當(dāng)期損益，并
增加未到期責(zé)任負債。
第五十二條 采用保費分配法時，企業(yè)可以選擇在任何保險獲取
現(xiàn)金流成本發(fā)生時將其確認為費用，前提是在初始確認時合同組中每
項合同的保險責(zé)任期都不超過一年。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)以與已發(fā)生賠案相關(guān)的履約現(xiàn)金流計量已發(fā)生賠款負
債。但是，若未來現(xiàn)金流量預(yù)期在賠案發(fā)生后一年或更短的期間內(nèi)支
26
付或收取，則企業(yè)無須就貨幣時間價值及金融風(fēng)險的影響對這些未來
現(xiàn)金流量進行調(diào)整。如果企業(yè)未對已發(fā)生賠款負債進行調(diào)整以反映貨
幣時間價值及金融風(fēng)險的影響，則企業(yè)計算本準(zhǔn)則第五十條規(guī)定的履
約現(xiàn)金流時不應(yīng)包含任何此類調(diào)整。
第六章 分出的再保險合同的確認和計量
第五十三條 企業(yè)分出的再保險合同的確認和計量，除本章的特
殊規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則其他規(guī)定進行會計處理。
第五十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則第三章有關(guān)保險合同的分組
規(guī)定將分出的再保險合同的組合進行分組，但應(yīng)當(dāng)將這些段落中提及
的虧損合同替換成在初始確認時存在凈利得的合同。分出的再保險合
同不會成為虧損合同。
第五十五條 如果分出的再保險合同提供的是成比例的保障，則
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在分出的再保險合同組的保險責(zé)任期開始時或任何對應(yīng)的
原保險合同的初始確認時兩者中較晚時點確認分出的再保險合同組。
其他情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在分出的再保險合同組保險責(zé)任期開始時
確認分出的再保險合同組。
第五十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用與對應(yīng)的原保險合同組中相應(yīng)假設(shè)
相一致的假設(shè)來計量分出的再保險合同組的估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
企業(yè)應(yīng)在分出的再保險合同組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值估計中考慮再保
險人的不履約風(fēng)險的影響，包括擔(dān)保物的影響、爭議導(dǎo)致的損失。
27
第五十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照能反映再保險合同組的分出人轉(zhuǎn)移
給再保險人的風(fēng)險的金額，確定其非金融風(fēng)險調(diào)整。
第五十八條 分出的再保險合同的合同服務(wù)邊際是針對尚未收
到的服務(wù)購買再保險產(chǎn)生的凈成本或凈利得，因此，初始確認時，企
業(yè)應(yīng)當(dāng)將購買再保險合同組產(chǎn)生的任何凈成本或凈利得確認為合同
服務(wù)邊際，其金額等于履約現(xiàn)金流、當(dāng)日終止確認的之前因分出的再
保險合同組相關(guān)的現(xiàn)金流量而確認的任何資產(chǎn)或負債的金額，以及當(dāng)
日所產(chǎn)生的任何現(xiàn)金流量之和。如果購買再保險保障的凈成本與購買
再保險合同組之前發(fā)生的事項有關(guān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該成本計入當(dāng)期損
益。
第五十九條 企業(yè)在計量分出的再保險合同組的期末合同服務(wù)
邊際時，應(yīng)當(dāng)對期初合同服務(wù)邊際賬面價值進行下列調(diào)整：
（一）該合同組內(nèi)任何新增合同的影響。
（二）合同服務(wù)邊際賬面價值計提的利息。計提利息時所使用的
利率為保險合同組初始確認時確定的、不隨基礎(chǔ)項目回報而變動的現(xiàn)
金流量所適用的折現(xiàn)率。企業(yè)可使用合同組內(nèi)合同按上述方法確定的
折現(xiàn)率加權(quán)平均作為該合同組的折現(xiàn)率。
（三）履約現(xiàn)金流的變動中與未來服務(wù)相關(guān)的部分，但變動由分
攤至原保險合同組但不調(diào)整其合同服務(wù)邊際的履約現(xiàn)金流的變動導(dǎo)
致的除外。
（四）合同服務(wù)邊際的匯兌損益的影響。
（五）按照本準(zhǔn)則第三十六條的分攤方式，將本條（一）至（四）
28
確定的金額中由于當(dāng)期提供保險合同組項下的服務(wù)而分攤至本期的
合同服務(wù)邊際金額計入當(dāng)期損益。由于當(dāng)期提供保險合同組項下的服
務(wù)而確認為損益的金額，即根據(jù)期末的合同服務(wù)邊際（分攤之前）在
分出的再保險合同組的當(dāng)期和剩余保險責(zé)任期之間進行分攤確定的
金額。
第六十條 分出的再保險合同的簽發(fā)人的不履約風(fēng)險的變動導(dǎo)
致的履約現(xiàn)金流的變動與未來服務(wù)無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合同服務(wù)邊際。
第六十一條 合同組開始時符合以下條件之一的，企業(yè)可以采用
本準(zhǔn)則第五章規(guī)定的保費分配法來簡化分出的再保險合同組的計量：
（一）企業(yè)合理預(yù)期這些計量的結(jié)果與根據(jù)一般方法計量的結(jié)果
無重大差異。在合同組開始時，如果企業(yè)預(yù)期影響未到期責(zé)任資產(chǎn)計
量的履約現(xiàn)金流會在賠案發(fā)生前發(fā)生重大變動，則不符合本條標(biāo)準(zhǔn)。
（二）該分出的再保險合同組中的每項合同的保險責(zé)任期不超過
一年。
第七章 保險合同的終止確認
第六十二條 如果企業(yè)與投保人（受益人）修改合同（例如由合
同各方協(xié)商同意或監(jiān)管規(guī)定變化引起），當(dāng)滿足以下條件之一時，企
業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認原合同，同時按照修改后的條款確認一項新合同：
（一）假設(shè)在合同開始時評估修改后的合同，包括以下四種情形：
1. 修改后的合同不再屬于本準(zhǔn)則的適用范圍。
29
2. 修改后的合同應(yīng)當(dāng)被分拆成不同的成分，分拆之后剩余組成
部分適用本準(zhǔn)則。
3. 修改后的合同與原合同相比，合同邊界存在實質(zhì)性不同的。
4. 修改后的合同與原合同相比，屬于不同的合同組。
（二）原合同滿足具有直接參與分紅特征的保險合同的定義，修
改后的合同不再滿足該定義。反之亦然。
（三）企業(yè)對原合同采用了保費分配法，修改后的合同不再滿足
采用該方法的標(biāo)準(zhǔn)。
如果合同的修改不滿足上述條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將合同修改引起的現(xiàn)
金流量變動作為履約現(xiàn)金流的估計變更進行處理。
第六十三條 保險合同約定的義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的（即保
險合同義務(wù)得以履行、取消或到期），或者符合第六十二條終止確認
條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認全部或部分保險合同。
第六十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列要求終止確認保險合同組中的
保險合同：
（一）調(diào)整分攤至保險合同組的履約現(xiàn)金流，以剔除與已經(jīng)從合
同組中終止確認的權(quán)利和義務(wù)有關(guān)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和非金融風(fēng)
險調(diào)整。
（二）根據(jù)已調(diào)整的履約現(xiàn)金流調(diào)整保險合同組的合同服務(wù)邊際
（因轉(zhuǎn)讓或修改保險合同而導(dǎo)致終止確認的參照第六十二條進行調(diào)
整）。
（三）調(diào)整預(yù)期未到期責(zé)任所對應(yīng)的保障責(zé)任單元數(shù)額，以反映
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從保險合同組中終止確認的保障責(zé)任單元，當(dāng)期計入損益的合同服務(wù)
邊際根據(jù)調(diào)整后的數(shù)額進行確定。合同組的保障責(zé)任單元的數(shù)額由合
同組中所有合同所提供的利益金額或數(shù)量及其預(yù)期保險責(zé)任期限確
定。
第六十五條 當(dāng)企業(yè)因向第三方轉(zhuǎn)讓保險合同而導(dǎo)致終止確認
該保險合同時，合同服務(wù)邊際調(diào)整的金額為因終止確認導(dǎo)致的保險合
同組的賬面價值變動額與由第三方收取的保費的差額。
當(dāng)企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第六十二條終止確認原合同、并按照修改后的
條款確認一項新合同時，合同服務(wù)邊際調(diào)整的金額為以下兩項金額的
差額：
（一）因終止確認導(dǎo)致的保險合同組的賬面價值變動額。
（二）企業(yè)若在修改日簽訂與該新合同條款相同的合同將收取的
保費減去因修改而收取的額外保費。
在計量因修改原合同而確認的新合同時，假設(shè)企業(yè)在修改日收到
本條（二）中所述的保費。
第八章 保險合同的列示
第六十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表中分別列示下列合同組的
賬面價值：
（一）形成資產(chǎn)的簽發(fā)的保險合同組。
（二）形成負債的簽發(fā)的保險合同組。
31
（三）形成資產(chǎn)的分出的再保險合同組。
（四）形成負債的分出的再保險合同組。
因保險獲取現(xiàn)金流而確認的任何資產(chǎn)或負債，應(yīng)當(dāng)計入簽發(fā)的相
關(guān)保險合同組的賬面價值；因分出的再保險合同組相關(guān)的現(xiàn)金流量而
確認的資產(chǎn)或負債，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)分出的再保險合同組的賬面價值。
第六十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中分別列示下列各項金額：
（一）保險服務(wù)業(yè)績，包括保險業(yè)務(wù)收入和保險服務(wù)費用。
（二）保險合同金融變動額。
企業(yè)無須將非金融風(fēng)險調(diào)整的變動分解為保險服務(wù)業(yè)績與保險
合同金融變動額，可以將非金融風(fēng)險調(diào)整的全部變動計入保險服務(wù)業(yè)
績。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其簽發(fā)的保險合同的收益或費用與其分出的再保險合
同的收益或費用分開列示。
第六十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中列示簽發(fā)的保險合同組產(chǎn)生
的保險業(yè)務(wù)收入。保險業(yè)務(wù)收入應(yīng)當(dāng)反映提供保險合同組項下的保障
和其他服務(wù)的模式，確認的金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期因交付這些服務(wù)而
有權(quán)獲得的對價，即投保人向企業(yè)支付的保費，經(jīng)過融資影響的調(diào)整
并剔除投資成分后的剩余金額。保險業(yè)務(wù)收入由以下部分組成：
（一）當(dāng)期減少的未到期責(zé)任負債，剔除與企業(yè)收取的對價預(yù)期
所涵蓋的服務(wù)不相關(guān)的未到期責(zé)任負債的變動。該變動包括：
1. 與當(dāng)期內(nèi)提供的服務(wù)不相關(guān)的變動，包括收取保費的現(xiàn)金流
入導(dǎo)致的變動、與投資成分當(dāng)期相關(guān)的變動、代扣代繳的流轉(zhuǎn)稅（如
增值稅）的變動、保險合同金融變動額、保險獲取現(xiàn)金流，以及轉(zhuǎn)讓
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給第三方時終止確認引起的變動。
2. 雖與服務(wù)相關(guān)、但企業(yè)預(yù)期不收取對價的變動，即未到期責(zé)
任負債虧損部分的增加和減少。
（二）保險獲取現(xiàn)金流攤銷的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將保險獲取現(xiàn)金流
按照系統(tǒng)的、基于時間推移的方法進行分攤，計入各期的保險服務(wù)費
用，同時確認同等金額的與保險獲取現(xiàn)金流的收回相關(guān)的保險業(yè)務(wù)收
入。
第六十九條 當(dāng)企業(yè)采用保費分配法時，當(dāng)期的保險業(yè)務(wù)收入是
預(yù)期收取的保費（剔除任何投資成分，并根據(jù)第五十條調(diào)整以反映貨
幣時間價值和金融風(fēng)險的影響）分攤至當(dāng)期的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下
列兩種方式之一將預(yù)期收取的保費分攤至各期：
（一）以時間的推移作為分攤的基礎(chǔ)。
（二）如果風(fēng)險在責(zé)任期內(nèi)預(yù)期釋放的方式與時間的推移存在重
大差異，以保險服務(wù)費用預(yù)期發(fā)生的時間作為分攤的基礎(chǔ)。
如果事實和情況發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在上述兩種方式之間轉(zhuǎn)換。
第七十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中列示簽發(fā)的保險合同組產(chǎn)生的
保險服務(wù)費用，包括已發(fā)生的賠付（剔除投資成分的償還），其他已
發(fā)生的履約費用，以及保險獲取現(xiàn)金流的攤銷。
第七十一條 利潤表中列示的保險業(yè)務(wù)收入和保險服務(wù)費用不
應(yīng)當(dāng)包括任何投資成分。企業(yè)不得在利潤表中列示與第六十八條和第
六十九條確定的保險業(yè)務(wù)收入不一致的其他保費信息。
第七十二條 企業(yè)可以將源于分出的再保險合同組的、除保險合
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同金融變動額以外的收益或費用，作為單一金額在利潤表中列示；或
者企業(yè)可以將從再保險人攤回的金額和向其支付保費的分攤分開列
示，使得這些分開列示項目的合計凈額等于上述單一金額。如果企業(yè)
將從再保險人攤回的金額和支付保費的分攤分開列示，則應(yīng)當(dāng)符合下
列規(guī)定：
（一）將取決于原保險合同賠付的再保險現(xiàn)金流量，視為預(yù)期根
據(jù)分出的再保險合同攤回款項的一部分。
（二）將企業(yè)預(yù)期從再保險人收到的不取決于原保險合同賠付的
金額，視為將向再保險人支付的保費的減項。
（三）不將支付保費的分攤列示為收入的減項。
第七十三條 保險合同金融變動額包括下列各項引起的保險合
同組的賬面價值的變動：
（一）貨幣時間價值及其變動的影響。
（二）金融風(fēng)險及其變動的影響。
（三）剔除其中具有直接參與分紅特征的保險合同組的任何本應(yīng)
調(diào)整合同服務(wù)邊際，但由于這些合同組為虧損合同組且因此不存在合
同服務(wù)邊際而未對合同服務(wù)邊際進行調(diào)整的變動。這些變動計入保險
服務(wù)費用。
第七十四條 對于企業(yè)持有基礎(chǔ)項目的具有直接參與分紅特征
的保險合同，在對當(dāng)期的保險合同金融變動額進行分解時，計入當(dāng)期
損益的金額完全匹配持有的基礎(chǔ)項目計入當(dāng)期損益的金額，以使這兩
項分別列示的項目的凈額為零。
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第七十五條 對于其他保險合同，在對當(dāng)期的保險合同金融變動
額進行分解時，計入損益的金額為將保險合同金融變動額的預(yù)期總額
在合同組的期限內(nèi)進行系統(tǒng)分攤所確定的金額。該分攤應(yīng)當(dāng)基于合同
的特征，并應(yīng)當(dāng)確保在合同組的期限內(nèi)，其他綜合收益中確認的保險
合同金融變動總金額為零。在各資產(chǎn)負債表日，其他綜合收益中確認
的累計金額，為合同組的賬面價值與合同組采用系統(tǒng)分攤計量得到的
金額之間的差額。
第七十六條 當(dāng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓保險合同組或終止確認一項保險合同
而適用本準(zhǔn)則第六十五條時，應(yīng)當(dāng)將與該合同組（或該合同）相關(guān)的、
由于會計政策選擇而在以前確認為其他綜合收益的任何剩余金額作
為重分類調(diào)整計入當(dāng)期損益。但是對于持有基礎(chǔ)項目的具有直接參與
分紅特征的保險合同，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)作為重分類調(diào)整計入當(dāng)期損益。
第九章 保險合同的披露
第七十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列各項有關(guān)保險合同的定性和定
量信息：
（一）屬于本準(zhǔn)則適用范圍的合同在財務(wù)報表中確認的金額。
（二）應(yīng)用本準(zhǔn)則時所作的重大判斷及其變更。
（三）屬于本準(zhǔn)則適用范圍的合同所產(chǎn)生的風(fēng)險的性質(zhì)和程度。
第七十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)貙⒈ｋU合同的披露信息進行匯總。
例如按照合同類型（如主要產(chǎn)品線）、地理區(qū)域（如國家或地區(qū)）或
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報告分部等進行匯總。
第七十九條 如果企業(yè)采用保費分配法，需要披露以下信息：
（一）其符合了針對簽發(fā)的保險合同和分出的再保險合同使用保
費分配法的哪項標(biāo)準(zhǔn)。
（二）是否對未到期責(zé)任負債和已發(fā)生賠款負債的貨幣時間價值
及金融風(fēng)險的影響進行調(diào)整。
（三）是否在保險獲取現(xiàn)金流的成本發(fā)生時，將保險獲取現(xiàn)金流
確認為費用。
第八十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按表格格式披露顯示因為現(xiàn)金流量及計入
利潤表中的收益和費用所導(dǎo)致的、屬于本準(zhǔn)則適用范圍的合同的賬面
凈額在各期間如何變動的調(diào)節(jié)。簽發(fā)的保險合同與分出的再保險合同
的調(diào)節(jié)應(yīng)分開披露。針對每個調(diào)節(jié)，企業(yè)應(yīng)將每個期間的期初和期末
凈額分解為形成資產(chǎn)的合同組總額以及形成負債的合同組總額。
第八十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分開披露下列各項自期初余額至期末余
額的調(diào)節(jié)：
（一）未到期責(zé)任部分的凈負債（或資產(chǎn)）除虧損部分以外的部
分。
（二）任何虧損部分。
（三）已發(fā)生賠款負債。對于采用保費分配法的保險合同，企業(yè)
應(yīng)當(dāng)分開披露未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計和非金融風(fēng)險調(diào)整的調(diào)節(jié)。
第八十二條 對于未采用保費分配法的保險合同，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)分
開披露下列各項自期初余額至期末余額的調(diào)節(jié)：
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（一）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計。
（二）非金融風(fēng)險調(diào)整。
（三）合同服務(wù)邊際。
第八十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在第八十一條所要求的調(diào)節(jié)中分開披露
與保險服務(wù)相關(guān)的下列金額（如適用） ：
（一）保險業(yè)務(wù)收入。
（二）保險服務(wù)費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別列示下列各項：
1. 已發(fā)生賠款（投資成分除外）及其他已發(fā)生的履約費用。
2. 保險獲取現(xiàn)金流的攤銷。
3. 與過去服務(wù)相關(guān)的變動，即與已發(fā)生賠款負債相關(guān)的履約現(xiàn)
金流變動。
4. 與未來服務(wù)相關(guān)的變動，即虧損合同組的損失及該類損失的
轉(zhuǎn)回。
（三）不計入保險業(yè)務(wù)收入和保險服務(wù)費用的投資成分。
第八十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在第八十二條所要求的調(diào)節(jié)中分開披露
與保險服務(wù)相關(guān)的下列金額（如適用） ：
（一）與未來服務(wù)相關(guān)的變動。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別列示下列各項：
1. 調(diào)整合同服務(wù)邊際的估計變更。
2. 不調(diào)整合同服務(wù)邊際的估計變更，即虧損合同組的損失及該
類損失的轉(zhuǎn)回。
3. 當(dāng)期內(nèi)初始確認的合同的影響。
（二）與當(dāng)期服務(wù)相關(guān)的變動，即：
37
1. 在利潤表中確認的反映服務(wù)轉(zhuǎn)讓的合同服務(wù)邊際的金額。
2. 與未來服務(wù)或過去服務(wù)無關(guān)的非金融風(fēng)險調(diào)整的變動。
3. 經(jīng)驗調(diào)整。
（三）與過去服務(wù)相關(guān)的變動，即與已發(fā)生賠款相關(guān)的履約現(xiàn)金
流變動。
第八十五條 為完成第八十一條至第八十二條規(guī)定的調(diào)節(jié)，企業(yè)
還應(yīng)當(dāng)分開披露與當(dāng)期提供的保險服務(wù)無關(guān)的下列各項金額（如適
用） ：
（一）當(dāng)期現(xiàn)金流量，具體包括：
1. 簽發(fā)的保險合同所收取的保費（或為分出的再保險合同所支
付的保費）。
2. 保險獲取現(xiàn)金流。
3. 支付的已發(fā)生賠付及其他為簽發(fā)的保險合同支付的保險服務(wù)
費用（或分出的再保險合同所攤回的金額） ，保險獲取現(xiàn)金流除外。
（二）分出的再保險合同的簽發(fā)人不履約風(fēng)險變動的影響。
（三）保險合同金融變動額。
（四）為理解保險合同賬面價值變動所必需的其他額外單列項目。
第八十六條 對于未采用保費分配法簽發(fā)的保險合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)
披露對于當(dāng)期確認的保險業(yè)務(wù)收入的分析，包括：
（一）與未到期責(zé)任負債變動相關(guān)的金額，需分開披露：
1.當(dāng)期發(fā)生的保險服務(wù)費用。
2. 非金融風(fēng)險調(diào)整的變動。
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3.由于當(dāng)期服務(wù)的轉(zhuǎn)讓而在利潤表中確認的合同服務(wù)邊際的金
額。
（二）與保險獲取現(xiàn)金流的收回相關(guān)的保險業(yè)務(wù)收入。
第八十七條 對于未采用保費分配法的保險合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分開
披露在當(dāng)期初始確認的簽發(fā)的保險合同及分出的再保險合同對資產(chǎn)
負債表的影響，披露它們在初始確認時對以下項目的影響：
（一）未來現(xiàn)金流出現(xiàn)值的估計，單獨披露保險獲取現(xiàn)金流的金
額。
（二）未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值的估計。
（三）非金融風(fēng)險調(diào)整。
（四）合同服務(wù)邊際。
第八十八條 在第八十七條要求的披露中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分開披露下
列各項產(chǎn)生的金額：
（一）在保險合同轉(zhuǎn)讓或企業(yè)合并中從其他企業(yè)取得的合同。
（二）虧損合同組。
第八十九條 對于未采用保費分配法的保險合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露
其預(yù)計報告期期末的合同服務(wù)邊際在利潤表中確認的時間的說明，該
說明可以定量地披露合適的時間段或提供定性信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別提
供其簽發(fā)的保險合同和分出的再保險合同的相關(guān)信息。
第九十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露和解釋報告期內(nèi)保險合同金融變動額
的總額。并解釋保險合同金融變動額與其資產(chǎn)投資回報之間的關(guān)系，
以使財務(wù)報表使用者能評估在損益和其他綜合收益中確認的相關(guān)金
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額的來源。
第九十一條 對于具有直接參與分紅特征的保險合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)
描述基礎(chǔ)項目的組成并披露其公允價值。此外，如果企業(yè)根據(jù)第四十
二條選擇對于某些履約現(xiàn)金流的變動不調(diào)整合同服務(wù)邊際，則應(yīng)當(dāng)披
露該選擇對當(dāng)期合同服務(wù)邊際調(diào)整的影響。
第九十二條 對于具有直接參與分紅特征的保險合同，如果由于
企業(yè)持有基礎(chǔ)項目的情形發(fā)生變化而將保險合同金融變動額分解為
損益和其他綜合收益的基礎(chǔ)進行變更，則應(yīng)當(dāng)在此變更發(fā)生的當(dāng)期披
露：
（一）企業(yè)對該分解基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)進行變更的原因。
（二）每一受影響的財務(wù)報表單列項目的任何調(diào)整金額。
（三）采用該變更的保險合同組于變更當(dāng)日的賬面金額。
第九十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露應(yīng)用本準(zhǔn)則時所使用的輸入值、假設(shè)
及估計技術(shù)方法等重大判斷及其變化。具體包括以下各項：
（一）用于計量屬于本準(zhǔn)則適用范圍的保險合同的方法以及估計
這些方法的輸入值的流程。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于這些輸入值的定量信
息，不切實可行的除外。
（二）用于合同計量的輸入值估計的方法和流程的任何變化、每
項變化的原因以及受影響的合同類型。
（三）未包含在本條（一）中披露的內(nèi)容：
1. 對于不具有直接參與分紅特征的保險合同，用于區(qū)分相機決
擇導(dǎo)致的未來現(xiàn)金流量估計變更與其他未來現(xiàn)金流量估計變更的方
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法。
2. 確定非金融風(fēng)險調(diào)整的方法，包括是將非金融風(fēng)險調(diào)整的變
動分解為保險服務(wù)成分和保險財務(wù)成分，還是將該變動全部計入保險
服務(wù)業(yè)績。
3. 確定折現(xiàn)率的方法。
4. 確定投資成分的方法。
第九十四條 如果企業(yè)選擇將保險合同金融變動額分解為計入
損益的金額和計入其他綜合收益的金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露用于確定計入
損益的保險合同金融變動額的方法。
第九十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露用于確定非金融風(fēng)險調(diào)整的置信水
平。如果企業(yè)采用置信水平法以外的其他技術(shù)方法來確定非金融風(fēng)險
調(diào)整，則其應(yīng)當(dāng)披露所采用的技術(shù)方法及其結(jié)果所對應(yīng)的置信水平。
第九十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露用于不隨基礎(chǔ)項目回報而變動的現(xiàn)
金流量折現(xiàn)的收益率曲線（或收益率曲線的范圍）。當(dāng)企業(yè)匯總多個
保險合同組對此進行披露時，其應(yīng)當(dāng)以加權(quán)平均或相對狹小的區(qū)間的
形式進行披露。
第九十七條 企業(yè)應(yīng)披露信息，以使財務(wù)報表使用者可以評估屬
于本準(zhǔn)則適用范圍的合同所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的性質(zhì)、金額、時間
和不確定性。這些披露的重點是保險合同所產(chǎn)生的保險及金融風(fēng)險以
及它們是如何被管理的。金融風(fēng)險通常包括但不限于信用風(fēng)險、流動
性風(fēng)險和市場風(fēng)險。
第九十八條 如果企業(yè)披露的報告期末的風(fēng)險敞口信息不能代
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表該報告期內(nèi)的風(fēng)險敞口，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露這一事實、期末敞口不具有
代表性的原因，以及能夠代表報告期內(nèi)風(fēng)險敞口的進一步信息。
第九十九條 對于屬于本準(zhǔn)則適用范圍的合同所產(chǎn)生的每種風(fēng)
險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露：
（一）風(fēng)險敞口及其如何產(chǎn)生。
（二）企業(yè)管理這些風(fēng)險的目標(biāo)、政策和流程，以及計量這些風(fēng)
險的方法。
（三）本條（一）或（二）自上一期以來的任何變化。
（四）報告期末該風(fēng)險敞口的匯總定量信息。該披露應(yīng)基于提供
給企業(yè)關(guān)鍵管理人員的內(nèi)部信息。
第一百條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其運營所在地的監(jiān)管制度對其的影響。
例如，最低資本要求或要求的利率保證。
第一百〇一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露屬于本準(zhǔn)則適用范圍的合同的風(fēng)
險集中的信息，包括企業(yè)如何確定集中的描述，以及識別每項集中（例
如，保險事項類型、行業(yè)、地理區(qū)域或幣種）的共有特征的描述。金
融風(fēng)險的集中可能來自于，例如，利率保證在同一水平上對大量合同
同時產(chǎn)生影響。金融風(fēng)險的集中也可能來自于非金融風(fēng)險的集中，例
如，如果企業(yè)向制藥公司提供產(chǎn)品責(zé)任保障并且持有對這些公司的投
資。
第一百〇二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露屬于本準(zhǔn)則適用范圍的合同風(fēng)險
敞口變化的敏感性的信息。為符合本要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露：
（一）反映報告期末下列風(fēng)險敞口發(fā)生合理可能的變動將會對損
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益和權(quán)益產(chǎn)生的影響的敏感性分析：
1. 保險風(fēng)險——反映對簽發(fā)的保險合同（經(jīng)分出的再保險合同
緩釋風(fēng)險之前和之后）的影響。
2. 各類市場風(fēng)險——以能解釋保險合同風(fēng)險敞口變化的敏感性
與企業(yè)所持金融資產(chǎn)風(fēng)險敞口變化的敏感性之間關(guān)系的方式。
（二）編制敏感性分析所使用的方法和假設(shè)。
（三）同前一期相比，編制敏感性分析所使用的方法和假設(shè)的變
化，以及作出這些變化的理由。
第一百〇三條 如果企業(yè)編制反映不同于第一百零二條（一）所
述的金額如何受到風(fēng)險敞口變化的影響的敏感性分析，并使用該敏感
性分析來管理源自屬于本準(zhǔn)則適用范圍的合同的風(fēng)險，企業(yè)就可以使
用該敏感性分析來替代第一百零二條（一）所述的分析。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)
披露：
（一）對編制該敏感性分析所使用的方法、以及作為所提供信息
的基礎(chǔ)的主要參數(shù)和假設(shè)的說明。
（二） 對所使用方法的目標(biāo)、以及所提供信息的局限性的說明。
第一百〇四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露實際賠付與以前估計的未經(jīng)折現(xiàn)
的賠付金額的比較（即索賠進展）。索賠進展的披露應(yīng)當(dāng)從賠付金額
和時間在報告期末仍存在不確定性的重大賠款最早的發(fā)生期間開始；
但該披露期限最長不超過 10 年。企業(yè)無須披露那些賠付金額和時間
的不確定性通常在一年內(nèi)解決的索賠進展信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將披露的索
賠進展進行調(diào)節(jié)以與保險合同組的已發(fā)生賠款負債的賬面總額相匹
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配。
第一百〇五條 對于屬于本準(zhǔn)則適用范圍的合同所產(chǎn)生的信用
風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露：
（一）在報告期末最能代表其最大信用風(fēng)險敞口的金額，將簽發(fā)
的保險合同與分出的再保險合同分開披露。
（二）形成資產(chǎn)的分出的再保險合同的信用質(zhì)量的有關(guān)信息。
第一百〇六條 對于屬于本準(zhǔn)則適用范圍的合同所產(chǎn)生的流動
性風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露：
（一）對其如何管理流動性風(fēng)險所作的描述。
（二）將形成負債的簽發(fā)的保險合同組與分出的再保險合同組分
開進行的到期期限分析，至少列示報告日以后的前 5 年每年的、以及
5 年后匯總的該類合同組凈現(xiàn)金流量。企業(yè)無須在這些分析中包括按
保費分配法計量的簽發(fā)的保險合同的未到期責(zé)任負債。這些分析可以
是：
1. 對于未經(jīng)折現(xiàn)的合同剩余凈現(xiàn)金流量，按照估計的時間進行
的分析。
2. 對于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計，按照估計的時間進行的分析。
（三）具有可隨時要求償還特征的金額，若未按本條（二）的要
求進行披露，則對此金額與相關(guān)保險合同組的賬面價值之間的關(guān)系進
行說明。
第十章 銜接規(guī)定
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第一百〇七條 本準(zhǔn)則施行日之前的本準(zhǔn)則范圍內(nèi)的合同確認
和計量與本準(zhǔn)則要求不一致的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進行追溯調(diào)整，但以下情況
除外：
（一）不要求就當(dāng)期和各個披露前期針對各個受執(zhí)行本準(zhǔn)則影響
的財務(wù)報表單列項目的調(diào)整金額。
（二）不要求披露在此類期間執(zhí)行本準(zhǔn)則對每股收益的影響。
（三）不應(yīng)當(dāng)追溯采用本準(zhǔn)則第四十二條的選擇權(quán)。
第一百〇八條 企業(yè)進行追溯調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進行處
理：
（一）按照本準(zhǔn)則要求識別、確認和計量每個保險合同組。
（二）終止確認任何若一直采用本準(zhǔn)則不應(yīng)存在的現(xiàn)有余額。
（三）在權(quán)益中確認任何由此產(chǎn)生的凈差額。
第一百〇九條 對保險合同組追溯調(diào)整不切實可行的，可以使用
修正的追溯調(diào)整法或公允價值法。
第一百一十條 修正的追溯調(diào)整法的目標(biāo)是使用在無須付出不
當(dāng)成本或努力的情況下可獲得的合理及可支持的信息，得到最接近追
溯調(diào)整的結(jié)果。因此，在采用此方法時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)：
（一）使用合理及可支持的信息。如果企業(yè)不能獲得采用修正的
追溯調(diào)整法所必需的合理及可支持的信息，則應(yīng)當(dāng)采用公允價值法。
（二）盡可能多地使用可用于全面追溯調(diào)整的信息，不過只需使
用無須付出不當(dāng)成本或努力就可獲得的信息。
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第一百一十一條 在本準(zhǔn)則第一百一十條（二）的前提下，企業(yè)
可以在下列方面對追溯的應(yīng)用進行修改：
（一）本應(yīng)在合同開始日或初始確認日對保險合同或者保險合同
組進行的評估。
（二）對于不具有直接參與分紅特征的保險合同，與合同服務(wù)邊
際或虧損部分相關(guān)的金額。
（三）對于具有直接參與分紅特征的保險合同，與合同服務(wù)邊際
或虧損部分相關(guān)的金額。
（四）保險合同金融變動額。
第一百一十二條 如果企業(yè)在初始確認時將全面追溯調(diào)整應(yīng)用
于合同組是不切實可行的，則應(yīng)當(dāng)使用過渡日可用的信息確定以下內(nèi)
容：
（一）如何進行保險合同分組。
（二）保險合同是否滿足具有直接參與分紅特征的保險合同的定
義。
（三）如何識別不具有直接參與分紅特征的保險合同中的可相機
決擇的現(xiàn)金流量。
過渡日是指本準(zhǔn)則施行日前的最近一個年度報告期間的起始日，
但如果企業(yè)列報經(jīng)調(diào)整的任何比最近一個年度報告期間更早期間的
比較信息，則過渡日是指列報的最早經(jīng)調(diào)整比較期間的起始日。
第一百一十三條 在進行合同分組時，如果采用全面追溯調(diào)整不
可行，則允許企業(yè)（在不存在用于將合同追溯分組的合理及可支持信
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息的情況下）將簽發(fā)時間相隔超過一年的合同歸入同一組。
第一百一十四條 如果企業(yè)在初始確認時采用全面追溯調(diào)整確
定不具有直接參與分紅特征的保險合同的合同服務(wù)邊際或者未到期
責(zé)任負債的虧損部分是不切實可行的，則允許在過渡日使用經(jīng)修改的
方法來確定這些合同的合同服務(wù)邊際或者未到期責(zé)任負債的虧損部
分。
第一百一十五條 在修正的追溯調(diào)整法下，對于不具有直接參與
分紅特征的保險合同，企業(yè)可采用以下計量簡化處理：
（一）應(yīng)當(dāng)通過將過渡日未來現(xiàn)金流量的金額（或更早的日期，
如果追溯確定該更早日期的未來現(xiàn)金流量），經(jīng)過調(diào)整保險合同組初
始確認日與過渡日（或更早的日期）之間已知的已發(fā)生的現(xiàn)金流量，
來估計在保險合同組初始確認日的未來現(xiàn)金流量。此類已知的已發(fā)生
的現(xiàn)金流量包括過渡日之前已終止確認的合同產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
（二）應(yīng)當(dāng)用以下方法來確定保險合同組在初始確認日（或之后）
適用的折現(xiàn)率：
1. 如果存在一個可觀察的收益率曲線，且在過渡日前最近的至
少三個年度內(nèi)該曲線近似于采用與計算折現(xiàn)率的一般方法相當(dāng)?shù)幕?br />
礎(chǔ)估計的收益率曲線，那么使用此收益率曲線。
2. 如果上述可觀察的收益率曲線不存在，則應(yīng)當(dāng)通過確定一個
可觀察的收益率曲線與采用一般方法估計的收益率曲線之間的平均
利差、并將該利差應(yīng)用到該可觀察的收益率曲線上來估計初始確認日
（或之后）適用的折現(xiàn)率。該利差應(yīng)當(dāng)是過渡日前最近的至少三個年
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度內(nèi)的平均值。
（三）應(yīng)當(dāng)通過將過渡日的非金融風(fēng)險調(diào)整，經(jīng)過調(diào)整過渡日之
前的預(yù)期風(fēng)險釋放，來確定保險合同組在初始確認日（或之后）的非
金融風(fēng)險調(diào)整。此預(yù)期風(fēng)險釋放應(yīng)當(dāng)參考企業(yè)在過渡日簽發(fā)的類似保
險合同的風(fēng)險釋放來確定。
第一百一十六條 對于不具有直接參與分紅特征的保險合同，如
果采用上述經(jīng)修改的要求得到初始確認日的合同服務(wù)邊際，為了確定
過渡日的合同服務(wù)邊際，企業(yè)應(yīng)當(dāng)：
（一）使用本準(zhǔn)則第一百一十五條（二）計算的經(jīng)修改的折現(xiàn)率
來計提合同服務(wù)邊際的利息。
（二）通過比較合同組在過渡日的剩余保障責(zé)任單元和過渡日之
前的保障責(zé)任單元，確定在過渡日之前由于服務(wù)轉(zhuǎn)讓而在損益中確認
的合同服務(wù)邊際的金額。
第一百一十七條 對于不具有直接參與分紅特征的保險合同，如
果采用上述經(jīng)修改的要求得到初始確認日的未到期責(zé)任負債的虧損
部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用上述經(jīng)修改的要求，并且按系統(tǒng)的分攤基礎(chǔ)來確
定分攤至過渡日前的虧損部分的任何金額。
第一百一十八條 如果企業(yè)在初始確認時采用全面追溯調(diào)整是
不切實可行的，對于具有直接參與分紅特征的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定過
渡日的合同服務(wù)邊際或未到期責(zé)任負債的虧損部分如下：
（一）基礎(chǔ)項目在該日的公允價值總額，減。
（二）該日的履約現(xiàn)金流，加或減。
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（三）其他調(diào)整，具體包括：
1. 在該日之前企業(yè)向保單持有人收取的金額（包括從基礎(chǔ)項目
中扣取的金額） 。
2. 在該日之前支付的、不隨基礎(chǔ)項目變動的金額。
3. 在該日之前的風(fēng)險釋放而導(dǎo)致的非金融風(fēng)險調(diào)整的變動。企
業(yè)應(yīng)當(dāng)通過參考企業(yè)在過渡日簽發(fā)的類似保險合同的風(fēng)險釋放來估
計這金額。
（四）若本條（一）至（三）得到合同服務(wù)邊際——則減去該日
前與已提供服務(wù)相關(guān)的合同服務(wù)邊際的金額。（一）至（三）的合計
值代表了合同組提供的所有服務(wù)對應(yīng)的合同服務(wù)邊際總額，即任何與
已提供的服務(wù)相關(guān)的金額本應(yīng)在損益中確認之前的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通
過比較合同組在過渡日的剩余保障責(zé)任單元和過渡日之前的保障責(zé)
任單元來估計對于已提供服務(wù)的本應(yīng)在損益中確認的金額。
（五）若本條（一）至（三）得到虧損部分——將虧損部分調(diào)整
為零，并將未到期責(zé)任負債除虧損部分以外的部分增加相同的金額。
第一百一十九條 如果企業(yè)以包含簽發(fā)時間相隔超過一年的合
同為基礎(chǔ)進行保險合同分組：
（一）允許企業(yè)在過渡日，而不是在初始確認日或在賠案發(fā)生日，
確定計提合同服務(wù)邊際利息、計量合同服務(wù)邊際變動、按保費分配法
對未到期責(zé)任負債和已發(fā)生賠款負債進行折現(xiàn)的折現(xiàn)率，以及對當(dāng)期
的保險合同金融變動額進行分解時所使用的折現(xiàn)率。
（二）企業(yè)按照本準(zhǔn)則第三十三條選擇將保險合同金融變動額分
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解為計入損益的金額和計入其他綜合收益的金額。如果企業(yè)選擇這樣
做，則應(yīng)當(dāng)確定計入其他綜合收益的保險合同金融變動額于過渡日的
累計金額，從而能夠在運用本準(zhǔn)則第七十六條后續(xù)轉(zhuǎn)讓或終止確認時
將任何剩余金額從其他綜合收益重分類至損益。允許企業(yè)通過以下方
式來確定過渡日的累計金額：
1. 采用針對不包含簽發(fā)時間間隔超過一年的合同的保險合同組
的確定累計金額的要求，即本準(zhǔn)則第一百二十條（二）的要求。
2. 為零，但對于企業(yè)持有基礎(chǔ)項目的具有直接參與分紅特征的
保險合同，累計差異等于基礎(chǔ)項目計入其他綜合收益的累計金額。
第一百二十條 如果企業(yè)以不包含簽發(fā)時間相隔超過一年的合
同為基礎(chǔ)進行保險合同分組：
（一）可采用本準(zhǔn)則第一百一十五條（二）的方法估計初始確認
日或之后的折現(xiàn)率。如果這樣做，還應(yīng)當(dāng)按此方法確定計提合同服務(wù)
邊際利息、計量合同服務(wù)邊際變動、按保費分配法對未到期責(zé)任負債
以及已發(fā)生賠款負債進行折現(xiàn)的折現(xiàn)率，和對當(dāng)期的保險合同金融變
動額進行分解時所使用的折現(xiàn)率。
（二）如果企業(yè)選擇將保險合同金融變動額分解為計入損益的金
額和計入其他綜合收益的金額，則應(yīng)當(dāng)確定計入其他綜合收益的保險
合同金融變動額于過渡日的累計金額，從而能夠在運用本準(zhǔn)則第七十
六條于后續(xù)轉(zhuǎn)讓或未來期間終止確認時將任何剩余金額從其他綜合
收益重分類至損益。企業(yè)應(yīng)按如下方法確定累計金額：
1. 對于與金融風(fēng)險相關(guān)的假設(shè)變動不會對支付給保單持有人的
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金額產(chǎn)生重大影響的保險合同，如果企業(yè)采用本準(zhǔn)則第一百一十五條
（二）的方法來估計初始確認時的折現(xiàn)率，則應(yīng)當(dāng)使用此類估計初始
確認時的折現(xiàn)率計算過渡日其他綜合收益的累計金額。
2. 對于與金融風(fēng)險相關(guān)的假設(shè)變動會對支付給保單持有人的金
額產(chǎn)生重大影響的保險合同組，基于在初始確認日采用的與金融風(fēng)險
相關(guān)的假設(shè)即是在過渡日采用的假設(shè)的基礎(chǔ)，累計金額即為零。
3. 對于企業(yè)采用保費分配法時對已發(fā)生賠款負債進行折現(xiàn)的保
險合同，如果企業(yè)采用本準(zhǔn)則第一百一十五條（二）的方法估計初始
確認（后續(xù)期間）的折現(xiàn)率，那么也應(yīng)該使用該方法估計賠案發(fā)生日
的折現(xiàn)率來確定累計金額。
4. 對于企業(yè)持有基礎(chǔ)項目的具有直接參與分紅特征的保險合
同，累計金額等于基礎(chǔ)項目計入其他綜合收益的累計金額。
第一百二十一條 采用公允價值法時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將過渡日保險合
同組的公允價值和該日的履約現(xiàn)金流的差額確定為該日的合同服務(wù)
邊際或者未到期責(zé)任負債的虧損部分。在確定公允價值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)
遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 39 號——公允價值計量》 ，但一項要求除外，
即，具有可隨時要求償還特征的金融負債的公允價值（例如，活期存
款下限）不能低于被要求償還時支付的金額，該金額為從可以被要求
支付的第一天起折現(xiàn)的金額，即能夠以低于可以被隨時要求償還折現(xiàn)
金額的金額計量保險合同負債。此類估計保險合同組在過渡日的公允
價值的要求同時適用于具有和不具有直接參與分紅特征的合同。
第一百二十二條 在采用公允價值法時，企業(yè)可以應(yīng)用其本應(yīng)在
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合同開始日或初始確認日（如適當(dāng)）根據(jù)合同條款和市場情況可以確
定的合理及可依據(jù)的信息，或者在過渡日可獲得的合理及可依據(jù)的信
息，以確定以下各項：
（一）如何識別保險合同組。
（二）保險合同是否滿足具有直接參與分紅特征的保險合同的定
義。
（三）如何識別不具有直接參與分紅特征的保險合同中的可相機
決擇現(xiàn)金流量。
第一百二十三條 在采用公允價值法時，有以下例外規(guī)定：
（一）在確定保險合同組時，企業(yè)可以將簽發(fā)時間相隔超過一年
的合同歸入同一組。僅當(dāng)企業(yè)擁有合理及可支持的信息、以使企業(yè)可
以決定按合同組內(nèi)只包含簽發(fā)時間相隔不超過一年或者更短的合同
的方式進行分組時，才應(yīng)當(dāng)如此進行分組。
（二）企業(yè)可以在過渡日，而不是在初始確認日或在賠案發(fā)生日，
確定合同組初始確認日的折現(xiàn)率和保費分配法（若選擇折現(xiàn)）下賠案
發(fā)生日的折現(xiàn)率。
第一百二十四條 如果企業(yè)選擇將保險合同金融變動額分解為
損益和其他綜合收益，則允許企業(yè)確定計入其他綜合收益的保險合同
金融變動額于過渡日的累計金額如下：
（一）通過追溯來確定，僅當(dāng)企業(yè)擁有合理及可支持的信息來進
行追溯時。
（二）為零。
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（三）對于企業(yè)持有基礎(chǔ)項目的具有直接參與分紅特征的保險合
同，等于基礎(chǔ)項目計入其他綜合收益的累計金額。
第一百二十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供披露，以使財務(wù)報表使用者能識
別在過渡日采用修正的追溯調(diào)整法或公允價值法計量的保險合同組
對合同服務(wù)邊際和保險業(yè)務(wù)收入在后續(xù)期間內(nèi)的影響。因此，企業(yè)披
露合同服務(wù)邊際的調(diào)節(jié)以及披露保險業(yè)務(wù)收入的金額時，應(yīng)當(dāng)將下列
各項分開披露：
（一）在過渡日存在的、企業(yè)采用修正的追溯調(diào)整法的保險合同。
（二）在過渡日存在的、企業(yè)采用公允價值法的保險合同。
（三）所有其他的保險合同。
第一百二十六條 對于使用修正的追溯調(diào)整法或公允價值法核
算的合同進行披露的期間，企業(yè)應(yīng)解釋其如何于過渡日計量保險合
同。
第一百二十七條 選擇將保險合同金融變動額分解納入損益和其
他綜合收益的企業(yè)，采用修正的追溯調(diào)整法或公允價值法的要求，以
確定截至過渡日適用該分解的保險合組的保險合同金融變動額總額
與其中本應(yīng)計入損益金額之間的差額的累計額。對于采用上述過渡方
法確定金額的所有期間，企業(yè)應(yīng)披露與此類保險合同組相關(guān)的、以公
允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)計入其他綜合收
益的累計金額自期初至期末的調(diào)節(jié)。該調(diào)節(jié)應(yīng)當(dāng)包含當(dāng)期計入其他綜
合收益的利得或損失、前期計入其他綜合收益但在當(dāng)期重分類進入損
益的利得或損失等。
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第一百二十八條 企業(yè)不必針對本準(zhǔn)則施行日前的最近一個年
度報告期初之前所列報的任何期間按照第九章進行披露。如果企業(yè)列
報未經(jīng)調(diào)整的任何更早的期間的比較信息和披露，則該企業(yè)應(yīng)當(dāng)清楚
地識別未經(jīng)調(diào)整的信息，披露該信息是在不同的基礎(chǔ)上編制的，并說
明該基礎(chǔ)。
第一百二十九條 企業(yè)不需要披露以前未公開的、關(guān)于早于本準(zhǔn)
則施行日的年度報告期末之前五年發(fā)生的索賠進展的信息。但是，如
果該企業(yè)不披露這些信息，則應(yīng)當(dāng)披露該事實。
第一百三十條 在本準(zhǔn)則施行日，已在以前年度報告期間采用
2017 年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號——金融工具確認和計量》的
企業(yè)，可以進行以下例外處理：
（一）可以重新評估一項符合條件的金融資產(chǎn)是否滿足金融資產(chǎn)
分類的條件。金融資產(chǎn)只有在與本準(zhǔn)則適用范圍的合同相關(guān)的活動而
持有的情況下，才符合條件。例如，為銀行活動而持有的金融資產(chǎn)，
或者是與不屬于本準(zhǔn)則適用范圍的投資合同相關(guān)的基金所持有的金
融資產(chǎn)不符合條件。
（二）如果由于采用本準(zhǔn)則而導(dǎo)致不再滿足公允價值選擇權(quán)的條
件，則應(yīng)當(dāng)撤銷之前對金融資產(chǎn)作出的以公允價值計量且其變動計入
當(dāng)期損益的指定。
（三）如果滿足公允價值選擇權(quán)的條件，則可以指定一項金融資
產(chǎn)為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
（四）可以將一項非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量
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且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
（五）可以撤銷之前對非交易性權(quán)益工具投資作出的以公允價值
計量且其變動計入其他綜合收益的指定。
第一百三十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于本準(zhǔn)則施行日既存的事實和情
況應(yīng)用上述要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)追溯應(yīng)用這些指定和分類，并適用《企業(yè)
會計準(zhǔn)則第 22 號——金融工具確認和計量》的相關(guān)要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)
將本準(zhǔn)則施行日視為出于該目的的施行日。
第一百三十二條 應(yīng)用第一百三十條的企業(yè)不必重述前期信息
以反映指定和分類的此類變化。僅當(dāng)無須后見之明便可能重述前期信
息時，企業(yè)才可以重述前期信息。對于受影響的金融資產(chǎn)，如果企業(yè)
重述前期信息，經(jīng)重述的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號
——金融工具確認和計量》的要求；如果企業(yè)不重述前期信息，企業(yè)
應(yīng)當(dāng)在本準(zhǔn)則施行日的期初留存收益（或權(quán)益的其他部分，如適當(dāng)）
中確認以下兩者的差額：
（一）此類金融資產(chǎn)以前的賬面金額。
（二）此類金融資產(chǎn)在本準(zhǔn)則施行日的賬面金額。
第一百三十三條 重新指定金融資產(chǎn)時，還應(yīng)當(dāng)披露以下信息：
（一）用于確定符合條件的金融資產(chǎn)的基礎(chǔ)。
（二）在本準(zhǔn)則施行日之前的最近時點確定的受影響的金融資產(chǎn)
的計量類別和賬面金額。
（三）重新指定后確定的受影響的金融資產(chǎn)的新計量類別和賬面
金額。
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（四）之前指定為以公允價值計量且其變動計入損益以消除或顯
著減少會計錯配，但不再如此指定的金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表上的賬
面價值。
第十一章 附 則
第一百三十四條 本準(zhǔn)則自 20××年 1 月 1 日起施行。
附件 2：
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第×號——保險合同 （修訂）（征求意見稿）》起草說明
一、關(guān)于本次修訂的必要性 （一）解決現(xiàn)行保險合同準(zhǔn)則實施中存在的問題。2006 年， 財政部印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 25 號——原保險合同》和《企業(yè) 會計準(zhǔn)則第 26 號——再保險合同》，規(guī)范了原保險合同和再保險 合同的會計處理。2009 年，財政部印發(fā)《保險合同會計處理規(guī)
定》 ，要求消除 A+H 股保險公司年報會計準(zhǔn)則執(zhí)行差異。上述保
險合同相關(guān)準(zhǔn)則的發(fā)布和實施，增強了保險行業(yè)會計信息可比性
和透明度。但隨著我國保險市場的較快增長和金融創(chuàng)新的不斷深
化，保險合同準(zhǔn)則在實施中也出現(xiàn)了一些問題，諸如投資成分分
拆不徹底、計量單元不統(tǒng)一等，需通過修訂完善保險合同準(zhǔn)則加
以解決。
（二）與《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第 17 號——保險合同》保持 趨同。2017 年 5 月，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）發(fā)布了《國 際財務(wù)報告準(zhǔn)則第 17 號——保險合同》，自 2021 年 1 月 1 日起
生效。該準(zhǔn)則在保費收入確認口徑、準(zhǔn)備金分拆列示等多個方面
對現(xiàn)行保險合同準(zhǔn)則作出了重大改進，以便在全球范圍統(tǒng)一保險
合同會計處理方法，真實完整地反映保險企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營
成果，進一步提升保險行業(yè)財務(wù)報表的可比性。按照《關(guān)于印發(fā)
2
中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖的通知》
（財會〔2010〕10 號）中“趨同時間安排與國際會計準(zhǔn)則理事
會的進度保持同步”的要求，需要相應(yīng)修訂我國保險合同準(zhǔn)則。
二、關(guān)于本次修訂的過程
在新國際保險準(zhǔn)則制定過程中，我們針對國際會計準(zhǔn)則理事
會發(fā)布的一系列征求意見文件，會同有關(guān)監(jiān)管部門、企業(yè)、會計
師事務(wù)所、會計學(xué)術(shù)界等方面，積極參與反饋意見，敦促其考慮
我國實際情況。該準(zhǔn)則正式發(fā)布后，一方面，我們推薦專家加入
國際會計準(zhǔn)則理事會為實施該準(zhǔn)則組建的“保險準(zhǔn)則實施過渡資
源小組” （TRG） ；另一方面，我們會同銀保監(jiān)會組織了部分上市
保險公司根據(jù)新國際保險準(zhǔn)則的規(guī)定持續(xù)開展模擬測試，深入分
析該準(zhǔn)則對我國保險行業(yè)和報表使用者的影響。
在上述工作基礎(chǔ)上，我們于 2018 年 3 月成立了保險合同準(zhǔn) 則項目組，著手對現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 25 號——原保險合同》 和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 26 號——再保險合同》進行修訂。在修訂
稿的起草過程中，我們開展了一系列專題調(diào)研和座談，聽取行業(yè)
專家的意見。對于新國際保險準(zhǔn)則中不清晰、不明確的內(nèi)容，我
們與國際會計準(zhǔn)則理事會有關(guān)專家進行了溝通。經(jīng)過多方征求意
見和反復(fù)修改完善，形成了本征求意見稿。
三、關(guān)于本次修訂的主要內(nèi)容
相對于現(xiàn)行保險合同準(zhǔn)則，本征求意見稿對保險合同的確認
和計量作了較大改進，主要包括以下方面：
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（一）關(guān)于計量單元。本征求意見稿引入了保險合同組的概
念，作為保險合同的計量單元?，F(xiàn)行準(zhǔn)則對計量單元未作明確要
求，保險企業(yè)在實務(wù)中采取的計量單元大小不一，可能導(dǎo)致不能
及時識別虧損合同。本征求意見稿的這一改進，將更好地反映企
業(yè)保險合同風(fēng)險相關(guān)信息。
（二）關(guān)于保費收入。本征求意見稿要求企業(yè)分拆保險合同
中的可明確區(qū)分的投資成分，對于不分拆的投資成分，其對應(yīng)的
保費也不能計入保險業(yè)務(wù)收入而應(yīng)當(dāng)計入保險負債。現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)
定只有當(dāng)保險與非保險部分能夠區(qū)分且單獨計量，才能進行分
拆，否則整體作為保險合同處理，即對應(yīng)的保費可以計入保費收
入。本征求意見稿的要求可能導(dǎo)致部分企業(yè)保費收入下降，但能
更真實地反映企業(yè)專注于保險主業(yè)的經(jīng)營成果，同時也與 2017 年修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》保持一致。
（三）關(guān)于合同服務(wù)邊際。本征求意見稿要求企業(yè)在保險合
同初始確認時確定合同服務(wù)邊際（未賺利潤）并在后續(xù)期間攤銷，
且合同服務(wù)邊際應(yīng)在每個資產(chǎn)負債表日進行調(diào)整（即解鎖合同服
務(wù)邊際） ?，F(xiàn)行準(zhǔn)則未明確未賺利潤（即“剩余邊際” ）在初始確
認后如何反映將于未來提供服務(wù)的變化。征求意見稿的這一改
進，將更真實地反映未賺利潤在后續(xù)期間的變化，為財務(wù)報表使
用者提供決策有用信息。
（四）關(guān)于具有直接分紅特征的保險合同的特殊處理。本征
求意見稿要求對于具有直接分紅特征的保險合同，因金融假設(shè)變
4
化（例如保證利益的變動）引起的與未來服務(wù)相關(guān)的現(xiàn)金流量現(xiàn)
值的變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合同服務(wù)邊際?，F(xiàn)行準(zhǔn)則對這一問題未明確
規(guī)定，導(dǎo)致實務(wù)處理中未能適當(dāng)體現(xiàn)此類保險合同的特征。征求
意見稿對此類變動要求在合同服務(wù)邊際中反映，將更恰當(dāng)?shù)胤从?br />
保險企業(yè)的經(jīng)營成果。
四、關(guān)于征求意見的主要問題
關(guān)于本征求意見稿，我們擬重點就以下問題聽取意見和建
議：
（一）關(guān)于保險合同的分組 問題 1：對于本征求意見稿中有關(guān)保險合同分組的規(guī)定，您
認為是否妥當(dāng)？為什么？如您認為不妥當(dāng)，請?zhí)岢鼋ㄗh及理由。
（二）關(guān)于合同服務(wù)邊際的會計處理 問題 2：有關(guān)本征求意見稿中合同服務(wù)邊際的會計處理，您
認為是否妥當(dāng)？為什么？如您認為不妥當(dāng)，請?zhí)岢鼋ㄗh及理由。
（三）關(guān)于保險合同負債的折現(xiàn)率 問題 3：本征求意見稿中關(guān)于保險合同負債計量時折現(xiàn)率的
選擇，您認為是否妥當(dāng)？為什么？如您認為不妥當(dāng)，請?zhí)岢鼋ㄗh
及理由。
（四）關(guān)于再保險合同的會計處理 問題 4：本征求意見稿對于再保險合同的會計處理，規(guī)定除
了一些準(zhǔn)則特別規(guī)定的差異之外，適用與原保險合同相同的基本
原則，您認為是否妥當(dāng)？為什么？如您認為不妥當(dāng)，請?zhí)岢鼋ㄗh
5
及理由。
