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 抗擊新冠肺炎疫情是當(dāng)前各級各類 醫(yī)院特別是傳染病防治等定點醫(yī)院業(yè)務(wù) 工作的重中之重，那么應(yīng)如何準(zhǔn)確地核 算相關(guān)業(yè)務(wù)，在核算中應(yīng)注意哪些問 題？自然而然就成為會計界十分關(guān)注的 焦點。 筆者提醒，核算抗擊新冠肺炎疫 情業(yè)務(wù)應(yīng)從收入和費用兩個方面加以 注意：
收入方面
收入是開展抗擊新冠肺炎疫情相關(guān) 業(yè)務(wù)的前提，除正常的醫(yī)療收入外還應(yīng) 包括以下方面：本級政府財政的追加預(yù) 算，它是醫(yī)療活動得以正常開展的主要 資金來源；中央財政和各級地方政府安 排的專項撥款；愛心企業(yè)、愛心人士的現(xiàn) 金捐贈及其醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)用物品的實物 捐贈等。所有這些資金與實物無疑為抗 擊新冠肺炎疫情提供了財力保障。因此 進(jìn)行核算時，資金與物資應(yīng)根據(jù)相關(guān)憑 證分別核算，對所取得的資金應(yīng)區(qū)別部 門預(yù)算內(nèi)、外兩個方面予以核算等。 （一）取得財政專項資金業(yè)務(wù)。 對于取得的各級政府的專項資金， 除專款專用外均需進(jìn)行 “平行記賬” 。 1.收到本級財政專項補助資金時： 借：銀行存款 貸：財政撥款收入——財政項目 撥款收入 預(yù)算會計記賬： 借：資金結(jié)存——貨幣資金 貸：財政撥款預(yù)算收入——項目 支出 2.收到中央等上級財政專項資金時： 借：銀行存款 貸：非同級財政撥款收入——財 政項目撥款收入 預(yù)算會計記賬： 借：資金結(jié)存——貨幣資金 貸：非同級財政撥款預(yù)算收入 ——項目支出 （二）收到社會各界捐助資金業(yè)務(wù)。 對于收到的社會各界捐款，如果納 入部門預(yù)算管理則需進(jìn)行 “平行記賬” 。 借：銀行存款 貸：捐贈收入——捐贈人 預(yù)算會計記賬： 借：資金結(jié)存——貨幣資金 貸：其他預(yù)算收入——捐贈預(yù)算 收入 （三）收到社會各界捐贈的醫(yī)療設(shè)備 業(yè)務(wù)。 對于接受社會各界捐贈的醫(yī)療設(shè) 備，應(yīng)先確定其醫(yī)療設(shè)備的成本。其成 本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅 費、運輸費等確定。沒有相關(guān)憑據(jù)可供 取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本 按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等 確定。沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng) 資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資 產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等 確定。沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、 同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可 靠取得的，按照名義金額（1元）入賬， 相關(guān)稅費、運輸費等計入當(dāng)期費用。 如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，在確 定其初始入賬成本時應(yīng)當(dāng)考慮該項資 產(chǎn)的新舊程度。 由于該類設(shè)備是因接受捐贈而獲 取的，按照政府會計準(zhǔn)則規(guī)定只需進(jìn)行 財務(wù)會計記賬，不需進(jìn)行預(yù)算會計處 理；但對于在接受設(shè)備過程中發(fā)生的相 關(guān)費用，一般情況下需要 “平行記賬” 。 另外對于受贈的固定資產(chǎn)應(yīng)及時填制 固定資產(chǎn)卡片，錄入 “國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)” ， 并于當(dāng)月開始按月計提固定資產(chǎn)折舊。 借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備 貸：銀行存款/捐贈收入 預(yù)算會計： 借：其他支出（支付的相關(guān)稅費） 貸：資金結(jié)存——貨幣資金 【例1】2020年1月16日，某傳染病防 治院收到某醫(yī)療器械有限公司捐贈的呼 吸機一臺。捐贈方提供的相關(guān)憑證注明 呼吸機價值200000元。醫(yī)院通過銀行支 付運雜費3200元。假設(shè)呼吸機的使用壽 命為10年，凈殘值率為10%。 借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備——呼 吸機 203200 貸：銀行存款 3200 捐贈收入 200000 借：業(yè)務(wù)活動費用——折舊費 1524 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 1524 預(yù)算會計： 借：其他支出 3200 貸：資金結(jié)存——貨幣資金 3200 （四）收到社會各界捐贈的醫(yī)用物資
等業(yè)務(wù)。 在收到社會各界捐贈的存貨時應(yīng)首 先確定該類存貨的成本。其成本按照有 關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸 費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按 規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估 價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有 相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的， 其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價 格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有 相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似 資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，按 照名義金額（1元）入賬，相關(guān)稅費、運輸 費等計入當(dāng)期費用。其次應(yīng)根據(jù)確定 的存貨成本只記財務(wù)會計賬。另外，對 于在接受捐贈過程中發(fā)生的相關(guān)費用， 則需要進(jìn)行“平行記賬”。其賬務(wù)處理 如下： 借：庫存物品——藥品/衛(wèi)生材料等 貸：銀行存款/捐贈收入 預(yù)算會計： 借：其他支出（支付的相關(guān)稅費） 貸：資金結(jié)存——貨幣資金 【例2】2020年1月18日，某綜合醫(yī)院 收到某單位捐贈的一批藥品和防護(hù)口 罩，均已驗收入庫。其中藥品的價格為 100000元，口罩價格為50000元。通過銀 行支付相關(guān)費用1500元。 借：庫存物品——藥品設(shè)備 101000 ——衛(wèi)生材料 50500 貸：銀行存款 1500 捐贈收入 150000 預(yù)算會計： 借：其他支出 1500 貸：資金結(jié)存——貨幣資金 1500
費用支出方面
為了應(yīng)對突發(fā)的疫情和對患者的醫(yī) 治，醫(yī)院應(yīng)及時購置所需醫(yī)療設(shè)備和醫(yī) 療物資等，在會計核算方面應(yīng)針對不同 的業(yè)務(wù)分門別類地進(jìn)行反映。 （一）抗擊疫情設(shè)備的增加業(yè)務(wù)。 對于購置的醫(yī)療設(shè)備，應(yīng)根據(jù)不同 的資金來源分別進(jìn)行會計處理，并于當(dāng) 月計提固定資產(chǎn)折舊。 1.對于使用預(yù)算內(nèi)資金進(jìn)行的設(shè)備 購置，應(yīng)進(jìn)行 “平行記賬” 。 借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用 款額度 預(yù)算會計： 借：事業(yè)支出——財政撥款支出 ——一般公共預(yù)算撥款 ——綜合醫(yī)院/傳染 病醫(yī)院/其他?？漆t(yī)院等 ——基本支出/項目支出—— 專用設(shè)備購置 貸：資金結(jié)存——貨幣資金
2.對于使用自有資金進(jìn)行的專用設(shè) 備購置，由于該項資金沒有納入部門預(yù) 算管理，因此只需財務(wù)會計記賬，不需進(jìn) 行預(yù)算會計處理，但應(yīng)同時計提固定資 產(chǎn)折舊。 借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備 貸：銀行存款等 （二）抗擊疫情存貨的增加業(yè)務(wù)。 對于增加的存貨，均應(yīng)根據(jù)不同的來 源渠道和相關(guān)憑據(jù)分別進(jìn)行會計處理。 1.使用預(yù)算內(nèi)資金采購的存貨：對 于按照政府采購管理辦法采購的存貨， 應(yīng)根據(jù)相關(guān)憑證，進(jìn)行“平行記賬” 。 借：庫存物品——藥品/衛(wèi)生材料等 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用 款額度等 業(yè)務(wù)活動費用（能夠直接計入 成本的運雜費用等） 單位管理費用（不能直接計入 成本的運雜費用等） 預(yù)算會計： 借：事業(yè)支出 貸：資金結(jié)存——貨幣資金 2.使用自有資金采購存貨：一般只 需財務(wù)會計記賬。 借：庫存物品/在途物品——藥品/衛(wèi) 生材料等 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/預(yù)付賬 款等 （三）抗擊疫情存貨的減少業(yè)務(wù)。核 算此類業(yè)務(wù)一般只需財務(wù)會計記賬。具 體如下： 1.領(lǐng)用存貨時，根據(jù)存貨出庫單： 借：業(yè)務(wù)活動費用——醫(yī)療費用 貸：庫存物品——藥品/衛(wèi)生材料等 2.經(jīng)批準(zhǔn)對外出售存貨時，根據(jù)出 庫單和收款證明： 借：資產(chǎn)處置費用 貸：庫存物品——藥品/衛(wèi)生材料等 借：銀行存款（收到的價款） 貸：銀行存款（支付的相關(guān)費用） 應(yīng)繳財政款 3.經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈存貨的業(yè)務(wù)：對 于捐贈過程中發(fā)生的相關(guān)費用，需要進(jìn) 行預(yù)算會計記賬。賬務(wù)處理如下： 借：資產(chǎn)處置費用 貸：庫存物品 銀行存款（發(fā)生的屬于捐贈方 的相關(guān)稅費） 預(yù)算會計： 借：其他支出（發(fā)生的屬于捐贈方的 相關(guān)稅費） 貸：資金結(jié)存——貨幣資金 4.經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出存貨的業(yè)務(wù)：但 對調(diào)出存貨過程中發(fā)生的相關(guān)費用，需 要預(yù)算會計記賬。賬務(wù)處理如下： 借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 貸：庫存物品 借：資產(chǎn)處置費用（發(fā)生的屬于調(diào)出
方的相關(guān)稅費） 貸：銀行存款 預(yù)算會計： 借：其他支出（發(fā)生的屬于調(diào)出方的 相關(guān)稅費） 貸：資金結(jié)存——貨幣資金 5.盤虧、毀損、報廢存貨業(yè)務(wù)：對于 該類業(yè)務(wù)一方面需要辦理相關(guān)的審批手 續(xù)，另一方面只需進(jìn)行財務(wù)會計處理。 （1）盤虧、毀損、報廢存貨，注銷其賬 面價值時： 借：待處理財產(chǎn)損溢——待處置財 產(chǎn)價值 其他應(yīng)收款——責(zé)任人/保險公司 貸：庫存物品 （2）處理毀損、報廢存貨過程中發(fā)生 的相關(guān)費用時： 借：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款 （3）收到責(zé)任人或保險公司賠償時： 借：銀行存款/其他貨幣資金 貸：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈 收入 （4）處理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)凈收入時： 借：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入 貸：應(yīng)繳財政款 （5）處理完畢、結(jié)轉(zhuǎn)凈支出時，需要 進(jìn)行“平行記賬” ： 借：資產(chǎn)處置費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈 收入 預(yù)算會計： 借：其他支出 貸：資金結(jié)存——貨幣資金 （四）醫(yī)護(hù)人員補助的計發(fā)和核算。 在抗擊疫情和對患者進(jìn)行醫(yī)治過程 中，有些醫(yī)護(hù)人員需要加班、加點。按照 相關(guān)制度規(guī)定，對于加班、加點的醫(yī)護(hù)人 員，可以進(jìn)行輪休，也可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定 予以補助。 在賬務(wù)處理方面，如果使用預(yù)算內(nèi)資 金對醫(yī)護(hù)人員進(jìn)行補助需要 “平行記賬” ， 即根據(jù)計算的醫(yī)護(hù)人員補助數(shù)額，借記 “業(yè)務(wù)活動費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪 酬”等科目；支付補助時，借記“應(yīng)付職工 薪酬”等科目，貸記“零余額賬戶用款額 度/其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅” 等科目。同時預(yù)算會計記賬：借記“事業(yè) 支出”科目，貸記 “資金結(jié)存”科目。 （五）支付外聘專家的相關(guān)費用。對 于支付的外聘專家費用，需要進(jìn)行“平行 記賬”：借記“業(yè)務(wù)活動費用——商品和 服務(wù)費用——勞務(wù)費”科目，貸記“零余 額賬戶用款額度/銀行存款”科目；預(yù)算會 計的賬務(wù)處理為：借記“事業(yè)支出——基 本支出/項目支出——商品和服務(wù)支出 ——勞務(wù)費”科目，貸記“資金結(jié)存—— 貨幣資金”科目。 （本版內(nèi)容僅代表作者個人觀點） 劉洪學(xué)/文