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 每日一練：某省國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會所監(jiān)管的企業(yè)中，包括B公司、C公司、 D公司、F公司和G公司。2018年，這些公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)及相關(guān)會計處理如下：
(1) 2018年3月1日，B公司通過司法拍賣拍得某上市公司5000萬股股權(quán)，占該上市 公司有表決權(quán)股份的55%,支付銀行存款2億元。該日，上市公司貨幣資金為L7億元， 股東權(quán)益為1.7億元。
B公司2018年控制該上市公司的目的是，計劃向該上市公司注入其全部資產(chǎn)，從而實 現(xiàn)公司整體上市，盤活國有資產(chǎn)存量。
(2) C公司和D公司同為甲集團公司的子公司，E公司為D公司的子公司。C公司于 20能年6月1日以銀行存款6000萬元從D公司取得E公司70%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施 控制，2018年6月I日，E公司相對于甲公司而言的所有者權(quán)益的賬面價值為10000萬元， 其中股本為5000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為700萬元，未分配利潤為2300 萬元、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。C公司為進(jìn)行企業(yè)合并支付審計費等中介費用 15萬元，當(dāng)日，C公司的“資本公積一股本溢價”科目貸方余額為2000萬元。
(3) 2018年8月31日，F(xiàn)公司以發(fā)行的800萬股普通股及一棟辦公樓作為合并對價， 自G公司原股東處取得G公司60%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制D F公司該棟辦公樓的 賬面原值為1000萬元，已使用2年，已計提折舊200萬元，公允價值為900萬元；F公司 所發(fā)行股票每股面值為I元，每股市價為2元，不考慮相關(guān)稅費。F公司與G公司在此前不 具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
購買日，G公司的所有者權(quán)益賬面價值為】750萬元.其中股本為1000萬元，資本公積 為200萬元，盈余公積為55萬元，未分配利潤為495萬元。當(dāng)日，G公司時辨認(rèn)凈資產(chǎn)公 允價值為3250萬元(含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價值1500萬元)，除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn) 外，其余各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。
假定不考慮所得稅的影響
要求：
(1) 根據(jù)資料(1),指出B公司拍賣拍得某上市公司股權(quán)是否屬于企業(yè)合并，并簡要說 明理由。
(2) 根據(jù)資料(2),判斷C公司取得E公司股權(quán)的合并類型，并說明理由；計算C公司 合并日(或購買日)合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積的金額。
(3) 根據(jù)資料(3),計算F公司購買G公司股權(quán)的初始投資成本“
(4) 根據(jù)資料(3),判斷F公司購買G公司股權(quán)是否產(chǎn)生商譽并說明理由；若產(chǎn)生，清 計算F公司購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽金額。
(5) 根據(jù)資料(3),判斷F公司編制合并財務(wù)報表時，是否應(yīng)確認(rèn)G公司原未確認(rèn)的無 形資產(chǎn)，并說明判斷依據(jù)。
8. ［答案】
（DB公司拍賣拍得某上市公司股權(quán)不屬于企業(yè)合并。（2分）
理由：因該上市公司的資產(chǎn)均為貨幣資金，不構(gòu)成業(yè)務(wù)，所以B公司拍得某上市公司 股權(quán)不屬于企業(yè)合并0 （2分）
［解析］本題考核“企業(yè)合并的定義”知識點。判斷是否形成企業(yè)合并，應(yīng)關(guān)注兩個 方面：
① 取得的企業(yè)是否構(gòu)成業(yè)務(wù)；
② 吏易或事項發(fā)生前后，是否引起報告主體的變化，是否形成新的控制與被控制關(guān)系。
業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理 過程和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其或本費用或所產(chǎn)生的收入等，目的在于為投資提供股利、 降低成本或帶來其他經(jīng)濟利益。有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合具備了投入和加工處理過程 兩個要素即可認(rèn)為構(gòu)成一項業(yè)務(wù)。對于此事項，由于被收購公司儀僅包含貨幣資金，不存 在其他資產(chǎn)和負(fù)債',不構(gòu)成業(yè)務(wù)，因此不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號 企業(yè)合并》中對企
業(yè)合并的定義，不屬于企業(yè)合并。
（2）C公司取得E公司的股權(quán)，屬于同一控制下的企業(yè)合并。（2分）
理由：合并前后C公司和E公司受同一最終控制方甲公司控制，所以該項企業(yè)合并屬 于同一控制下的企業(yè)合并。（2分）
應(yīng)在合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中確定的資本公積，計算如下：
2000+（ 10000x70%-6000） 700+2300） x70% = 900（萬元）。（2 分）
［解析］本題考核“企業(yè)合并類型”“同一控制下企業(yè)合并的會計處理”等知識點。同一 控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該 控制并非暫時性的。對于同一控制下的企業(yè)合并，在合并財務(wù)報表中，應(yīng)以合并方的資本 公積（責(zé)本/股本溢價）為限，在所有者權(quán)*內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整，將被合并才在合并日以前實現(xiàn)的 留存收益中按熙持股比例計算歸屬于合并方的部分自責(zé)本公積轉(zhuǎn)入閣存收益。
（3） F公司支付的合并時價包括籠行的普通股和轉(zhuǎn)讓的辦公樓，發(fā)行的普通股市價= 800x2=1600（萬元），轉(zhuǎn)讓的辦公樓公允價值為卯。萬元。故F公司購買C公司股權(quán)的初始 投資成本=1600+900 = 2500（萬元）。（2分）
［解析］本題考核''長期股權(quán)投資初始投責(zé)成本的確定''知識點。非同一控制下的企業(yè) 合并，長期股權(quán)投資的初始投責(zé)成本為實際支村時價的公允價值。
（4） F公司購買G公司股權(quán)產(chǎn)生商譽。（1分）
理由：購買日F公司應(yīng)享有G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額= 3250x 60%= 1950萬 元，小于合并成本2500萬元，所以產(chǎn)生商譽。0分）
F公司購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽金額= 2500-1950 =550（萬元）0 （2分）
［解析］本題考核“商譽的計算”知識點。非同一控制下的企業(yè)合并中，長期股權(quán)投資 的合并成本大于含井中取得的被購買方可辨認(rèn)凈責(zé)產(chǎn)公允價值份額的差額，體現(xiàn)為合并財 務(wù)報裊中的育譽。
（5） F公司編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)確認(rèn)G公司原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)。（1分）
判斷依據(jù)：因為非同一控制下的企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)在其公允價值能夠可 靠計量的情況下應(yīng)單獨予以確認(rèn)，不需要考慮其所帶來的經(jīng)濟利益是否很可能流入企 業(yè)。（2分）
［解析］本題考核“非同一技制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和 負(fù)債之間的分配”知識點。企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)在其公允價值能夠可靠計量的情況下 應(yīng)單獨予以確認(rèn)，不需要考慮其所帶來的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)。