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 作者：魏東 | 中國石油化工股份有限公司財務部；解宏學 | 中國石化集團共享服務有限公司東營分公司；常寒蕊 | 中國石化集團共享服務有限公司東營分公司濮陽服務部
隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，財務共享作為一種新的財務管理模式在許多跨國公司和國內大型集團公司中廣泛應用。該模式的應用雖將集團內各企業(yè)的會計賬務處理、報表出具等固定性的工作集中處理，極大提高了會計工作的質量和效率，但會計基礎工作的內容與形式發(fā)生了變化。中國石油化工集團有限公司（以下簡稱中石化）依據(jù)財務共享模式對會計基礎工作的新要求，擴充完善了會計基礎工作的基本內容，更好地提升會計工作質量。

一、財務共享對會計基礎工作的影響

（一）職責崗位劃分的要求

實行財務共享以后，集團內的企業(yè)會計核算環(huán)節(jié)由財務共享公司集中處理，企業(yè)法人單位依然對本單位會計信息的真實性、合法性負責，會計基礎工作規(guī)范處于企業(yè)和共享公司“一體兩面”的狀態(tài)，相應地，企業(yè)會計機構的設置、會計核算的規(guī)范要求、記賬文件的流轉等方面都會發(fā)生重大變化。企業(yè)需從現(xiàn)行會計基礎工作規(guī)范基本要求入手，明確企業(yè)和共享公司的崗位職責權限，做好相互配合，合力完成各項會計基礎工作。

（二）信息化管理的要求

實施財務共享要求集團企業(yè)有完善的信息系統(tǒng)及相應配套的體制機制。共享模式下財務數(shù)據(jù)按照系統(tǒng)控制規(guī)范生成記賬憑證與財務報表，會計基礎工作的重點不僅要求規(guī)范詳細的記賬過程，還需關注原始單據(jù)傳遞、信息系統(tǒng)安全運營、電子記賬文件保管等方面，對財務信息系統(tǒng)的建設、系統(tǒng)權限管理、系統(tǒng)安全保障等方面要求凸顯。

（三）規(guī)范會計核算的要求

集團企業(yè)一般規(guī)模較大，地域分布廣闊，也會涉及行業(yè)內的多個板塊，集團內部不同企業(yè)會計核算通常存在一定差異。實施財務共享，要求在集團層面規(guī)范會計核算標準與流程，減少人為干預和操控。

（四）完善記賬文件的要求

財務共享后會計憑證、賬簿、報表等會計數(shù)據(jù)以電子形式產(chǎn)生、傳輸、保管，會計資料收集、傳遞、整理、保管相較傳統(tǒng)會計工作有較大變化。共享模式下做好電子檔案的收集、保管、有效存儲與交接，需明確規(guī)范會計資料在企業(yè)與共享間的流轉與交接。

（五）深化會計稽核和監(jiān)督的要求

隨著財務信息化進程推進，業(yè)務對財務信息需求的顆粒度越發(fā)精細，企業(yè)管理要求財務加大稽核與監(jiān)督作用的發(fā)揮。財務共享實施后，會計核算環(huán)節(jié)相對獨立，要求企業(yè)和共享加強信息溝通，明確在會計稽核與監(jiān)督工作中的職責，形成合力監(jiān)督、相互制約，共同提高會計信息質量。

二、中石化財務共享模式下優(yōu)化會計基礎工作策略

中石化產(chǎn)業(yè)鏈條長，集團內部管理層級多，財務風險和經(jīng)營管控難度大，推行財務共享成為集團提升財務管理的內在要求。2014年中石化啟動財務共享試點建設，2017年成立了獨立運行的財務共享公司，2018年財務共享在境內企業(yè)全面推廣。財務共享的實施并未改變會計基礎工作的基本要求，仍需按照《會計基礎工作規(guī)范》的基本框架內容，明確企業(yè)和共享的管理職責、細化管理內容，健全完善會計基礎工作的相關制度。

（一）明確管理職責

中石化實施財務共享后，改變了集團公司傳統(tǒng)會計管理模式，把集團內部企業(yè)會計基礎工作的責任主體分為企業(yè)與共享兩個層面，但會計基礎工作的實施不能因此而削弱。通過強化不同責任主體的崗位配置和職能劃分，仍保持會計基礎工作的一體化和持續(xù)性，共同保障會計基礎工作實施。明晰集團總部、企業(yè)和共享各自的管理職責，理順管理界面，壓實管理責任。

1.機構設置體現(xiàn)會計職能地位。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營管理設置會計機構，配備會計機構負責人及相應數(shù)量的會計人員，不具備單獨設置會計機構條件的，在有關機構中配備專職會計人員，保證專職會計人員的職能不被其他職能替代，以保證健全的財務會計制度和履行嚴格的財務手續(xù)，企業(yè)的會計基礎運行不違背法律、法規(guī)等準則要求。

共享按照其會計核算職能，依據(jù)財務核算流程設立業(yè)務部門，負責檔案管理、會計核算和財務報告出具等會計基礎工作，構建規(guī)范、統(tǒng)一、高效的會計核算管理體系。企業(yè)和共享分別設置專人負責雙方的業(yè)務溝通，保證會計基礎業(yè)務的銜接。

2.崗位設置體現(xiàn)不相容原則。會計機構崗位設置的重要原則是崗位不兼容原則。財務共享后，企業(yè)不再設置出納、會計核算等崗位，主要向經(jīng)營財務轉變，持續(xù)優(yōu)化預算管理、成本管理、資金管理、資產(chǎn)管理、稅務管理等崗位職責，參與生產(chǎn)經(jīng)營決策和經(jīng)濟評價分析。企業(yè)不相容崗位設置體現(xiàn)出崗位間的相互牽制和互相監(jiān)督，不僅考慮了傳統(tǒng)的會計崗位設置，還考慮了新興崗位的配置，如網(wǎng)銀支付的密碼設置與使用、刷臉、指紋等電子支付的牽制；電子票據(jù)的管理，健全內部管理流程，保證票據(jù)管理全過程受控。

共享按照會計核算流程設立配置相關崗位主要體現(xiàn)在賬務處理流程中掛賬到付款、銷售到收款、記賬與審核等，明確職責劃分，確保提高會計核算質量。

（二）加強信息系統(tǒng)管控

中石化統(tǒng)一實施了ERP系統(tǒng)、資金集中管理、會計集中核算等信息系統(tǒng)，實現(xiàn)了財務管理制度統(tǒng)一化、會計核算標準化、資金管理集中化、主要業(yè)務流程和核心主數(shù)據(jù)規(guī)范化，建成了規(guī)范高效的集團型財務信息管理體系，為規(guī)范會計基礎工作提供了高效的智能技術支撐。

1.明確系統(tǒng)用戶權限。在財務信息系統(tǒng)中，企業(yè)和共享公司嚴格劃分用戶接口，避免權限劃分不清，造成職責界面模糊。權限分配和調整嚴格按內控要求履行相應的審批手續(xù)，并做好變更記錄。系統(tǒng)用戶嚴格按照個人用戶名和登錄密碼進入系統(tǒng)，在其職責范圍內進行操作。企業(yè)相關人員沒有賬務處理權限及報表計算的權限，但是配置了相應的查詢權限，保證企業(yè)各項財務數(shù)據(jù)的安全與運用。共享公司則嚴格按照企業(yè)管理層級和架構配置業(yè)務處理權限，不得擁有超崗位設置的權限，以保護企業(yè)的商業(yè)財務機密。

2.規(guī)范在線數(shù)據(jù)傳遞。財務共享后，原始單據(jù)的流轉與審批實現(xiàn)信息化，原始單據(jù)的整理、提報路徑、傳輸和處理明確了嚴格的操作規(guī)范和系統(tǒng)控制，企業(yè)和共享公司嚴格按照操作規(guī)范執(zhí)行，做好在線資料的流轉和操作。

企業(yè)按照規(guī)范路徑進行在線單據(jù)提報，按照規(guī)范要求整理和寄送原始單據(jù)。同時按照票據(jù)管理規(guī)范和流程準確、完整地接收和傳遞電子票據(jù)數(shù)據(jù)，并做好在線流程審批。共享公司建立嚴格的原始憑證管理流程，對原始憑證進行簽收、掃描、歸檔，確保影像與原始憑證一致。

3.維護系統(tǒng)安全。用戶權限管理是信息管理系統(tǒng)安全管理的重點。建立完善的信息系統(tǒng)用戶管理和審批流程，包括但不限于定期、不定期整理用戶權限；不得違規(guī)配置超級用戶權限；信息管理系統(tǒng)用戶密碼需定期更換，如需重置密碼應履行相應審批手續(xù)，由系統(tǒng)管理員進行重置；因工作關系需要配置審計、稅務等特殊用戶，須經(jīng)授權批準后設置，并做好記錄和備案，使用完畢后應及時注銷。

（三）完善會計核算流程

財務共享模式下，會計建賬、會計憑證、會計對賬和財務報告等內容與傳統(tǒng)核算流程發(fā)生較大的變化。集團總部負責制定會計政策，編制財務共享服務業(yè)務操作規(guī)范和業(yè)務流程，對財務共享服務工作質量進行監(jiān)督檢查；企業(yè)負責業(yè)務的真實性、合法性，業(yè)務的審批流程和權限必須符合企業(yè)的內控要求，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務整理提供完整的紙質或電子資料，提交服務申請到共享；共享負責會計核算的準確性、合規(guī)性、及時性，執(zhí)行總部財務部制定的會計政策、財務共享服務業(yè)務操作規(guī)范和業(yè)務流程，根據(jù)企業(yè)提交的紙質或電子資料進行賬務處理。

1.規(guī)范原始憑證。共享公司加強對企業(yè)提報原始單據(jù)的質量審核，并明確單據(jù)寄送操作規(guī)范：建立原始單據(jù)到達共享內部流轉制度，確保企業(yè)原始單據(jù)在傳遞和接收過程中不受到毀損或丟失；建立并完善票據(jù)甄別制度與流程，保障企業(yè)經(jīng)營業(yè)務合規(guī)與財務資金安全。

2.規(guī)范會計憑證。集團總部明確由財務信息系統(tǒng)集成的記賬憑證規(guī)則，記賬規(guī)則需符合國家及公司相關制度規(guī)定，企業(yè)負責集成憑證相關數(shù)據(jù)的質量，共享服務公司負責集成憑證相關數(shù)據(jù)的核查，對共享人員通過財務信息系統(tǒng)錄入的會計憑證，制定憑證編制和憑證審核的業(yè)務標準化流程、管理制度。

3.規(guī)范會計報告。企業(yè)是財務報告的使用主體，負責提交月結申請，提供月結及報表填報相關的業(yè)務數(shù)據(jù)，負責審核會計報表，編制財務情況說明書和會計報表附注，對會計報表數(shù)據(jù)的真實性、合理性和提供業(yè)務數(shù)據(jù)的準確性負責。共享公司是編制和上報會計報表的主體，遵從賬期關閉、指標數(shù)據(jù)檢查、報表編制、報表檢查等流程及操作規(guī)范，對報表編報的及時性、完整性和準確性負責。

（四）規(guī)范會計檔案管理

電子檔案管理包括會計憑證（含電子會計憑證）、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料的立卷、歸檔、保管、移交、借閱等。企業(yè)負責及時規(guī)范提交業(yè)務申請和會計憑證附件；共享負責單據(jù)接收、初審、掃描，整理和臨時存檔。

1.記賬文件的傳遞與保管。企業(yè)負責做好紙質原始單據(jù)的分類整理與寄送，以及記賬文件的接收與存儲。共享公司負責紙質的原始憑證歸檔，會計憑證、會計賬簿和會計報告以電子形式保存并歸檔至電子檔案管理系統(tǒng)，同時對音像數(shù)據(jù)、圖像數(shù)據(jù)、視頻數(shù)據(jù)等建立電子記賬文件與相關聯(lián)紙質記賬文件的檢索關系。

2.紙質檔案的存儲和移交。企業(yè)和共享公司通過服務協(xié)議明確雙方對紙質檔案的管理和移交工作。

（五）深化會計稽核監(jiān)督

明確企業(yè)、共享公司監(jiān)督稽核的內容、責任和爭議處理方式等內容，以完善各項內控制度，防范各項會計風險，營造良好的持續(xù)運營環(huán)境。

1.會計稽核。企業(yè)建立健全內部稽核制度，定期組織開展會計稽核工作，出具稽核報告，跟蹤問題整改。共享公司對會計核算的準確性、規(guī)范性進行稽核，重點是加強對會計政策的把握、會計準則的研究與運用。雙方建立聯(lián)動稽核機制，共享稽核成果，及時糾正稽核發(fā)現(xiàn)的問題，提升會計信息質量。

2.會計監(jiān)督。財務共享拓寬了會計監(jiān)督范圍，前移了會計監(jiān)督的重點，會計監(jiān)督更注重控制企業(yè)財務信息及經(jīng)營活動，更加關注過程監(jiān)督和事前控制。企業(yè)加強對經(jīng)濟事項全過程監(jiān)督，重點體現(xiàn)過程監(jiān)督，嚴格內控流程執(zhí)行，規(guī)范業(yè)務操作。在各項財務收支、會計報告、實物款項進行監(jiān)督基礎上，對財務預算、財務計劃、經(jīng)濟計劃的執(zhí)行等情況進行過程監(jiān)督。共享發(fā)揮財務數(shù)據(jù)集中優(yōu)勢，注重財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間關聯(lián)，通過搜索、比對、分析、判斷，幫助企業(yè)監(jiān)督人員查找經(jīng)營活動中的問題和風險。

三、進一步完善會計基礎工作的思考

財務共享的實施改變了中石化會計核算工作的組織形態(tài)、核算流程，創(chuàng)新了會計稽核和監(jiān)督方式，但會計基礎工作仍需進一步完善。

（一）以會計基礎工作規(guī)范為標準，建立基礎工作考評體系

現(xiàn)行中石化會計基礎工作規(guī)范在保證基本財務制度的基礎上，拓展了會計基礎工作的廣度與深度，構建了共享模式下的會計基礎工作管理規(guī)范。在實施過程中，集團總部還需按照會計基礎工作的基本內容和流程，建立完善會計基礎工作考評體系和規(guī)范評分表，定期對會計基礎工作管理進行檢查，保證會計基礎工作規(guī)范有效實施，以提升企業(yè)會計基礎工作質量。

（二）依據(jù)管理模式變化，完善會計基礎工作規(guī)范

財務共享服務全面推廣后，現(xiàn)行《會計基礎工作規(guī)范》已無法充分滿足企業(yè)會計基礎管理工作的需求。作為企業(yè)內部管理基礎工作制度之一，《會計基礎工作規(guī)范》需結合管理模式的變化，增強其適用性。企業(yè)需研究新形勢下會計基礎工作規(guī)范流程，為夯實會計基礎工作提供制度 保障。