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2025年度全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試

高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) ·全真模擬試卷(二)
(考試限時(shí)：210分鐘)

開(kāi)始答卷時(shí)間：

結(jié)束答卷時(shí)間：

得分：

一 、案例分析必答題
(本類題共7題，共80分。凡要求計(jì)算的，可不列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以 上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，百分比只保留百分號(hào)前兩位小數(shù)。凡 要求分析、說(shuō)明理由的，必須有相應(yīng)的文字闡述。)

1. (本題10分)甲公司是一家以生產(chǎn)紙巾而發(fā)展起來(lái)的企業(yè)集團(tuán)，近幾年，隨著人們生活 品質(zhì)的提高，紙巾的需求越來(lái)越大，國(guó)內(nèi)無(wú)論是大企業(yè)還是小企業(yè)紛紛進(jìn)入該行業(yè)，使 該行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，并逐漸趨于飽和。公司管理層擬對(duì)公司戰(zhàn)略進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，相 關(guān)資料如下。
(1)甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)紙巾行業(yè)的利潤(rùn)率會(huì)大幅下跌，擬改變以前單一經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的理 念，分散公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)資本市場(chǎng)運(yùn)作，控股了一家食品生產(chǎn)企 業(yè)，該食品生產(chǎn)企業(yè)以生產(chǎn)果凍、薯片等小食品為主。
(2)甲公司的戰(zhàn)略目標(biāo)包括利潤(rùn)額、產(chǎn)品銷售額、市場(chǎng)占有率、員工保持率。將其 作為企業(yè)制定戰(zhàn)略的基本依據(jù)和出發(fā)點(diǎn)，同時(shí)也作為戰(zhàn)略實(shí)施的指導(dǎo)方針和戰(zhàn)略控制評(píng) 價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
(3)為了更好的進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，在原有經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域內(nèi)采取減少投資、壓縮支出、降低 費(fèi)用、削減人員的辦法，逐步收回資金，并抽出資源用以發(fā)展新的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。
(4)為配合公司整體發(fā)展戰(zhàn)略，公司短期內(nèi)將逐步實(shí)現(xiàn)資金收縮，盡可能減少現(xiàn)金 流出，預(yù)防出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)；長(zhǎng)期來(lái)看，公司將進(jìn)一步擴(kuò)大融資，以支持公司在食品領(lǐng)域 的快速發(fā)展。
(5)甲公司擬采用經(jīng)濟(jì)增加值績(jī)效考核辦法進(jìn)行企業(yè)績(jī)效計(jì)量與評(píng)價(jià)。2023年相關(guān) 數(shù)據(jù)如下：凈利潤(rùn)12億元，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用調(diào)整項(xiàng)0.8億元，利息費(fèi)用1.2億元，平均所 有者權(quán)益80億元，平均帶息負(fù)債60億元，平均在建工程0.6億元。公司的加權(quán)平均資 本成本率為10%,所得稅稅率為25%。
假定不考慮其他因素。

高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)全真模擬試卷

要 求 ：
(1)根據(jù)資料(1),指出甲公司所采取的總體戰(zhàn)略類型(寫(xiě)出細(xì)分類型),并說(shuō)明

理 由 。
(2)根據(jù)資料(2),判斷甲公司的戰(zhàn)略目標(biāo)是否存在不當(dāng)之處，若存在不當(dāng)之處，請(qǐng)

說(shuō) 明 理 由 。
(3)根據(jù)資料(3),指出甲公司所采取的總體戰(zhàn)略類型(寫(xiě)出細(xì)分類型)。
(4)根據(jù)資料(4),從資本籌措與使用特征的角度指出甲公司短期和長(zhǎng)期采用的財(cái)務(wù)

戰(zhàn) 略 。
(5)根據(jù)資料(5),結(jié)合國(guó)資委發(fā)布的《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核實(shí)施方 案》及《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)增加值考核實(shí)施方案》,計(jì)算甲公司的經(jīng)濟(jì)增加值。

2 . (本題10分)甲公司為一家從事醫(yī)藥化工的國(guó)有大型集團(tuán)公司。2023年12月15日，甲 公司召開(kāi)2024年度工作會(huì)議，就2024年公司全面預(yù)算管理和績(jī)效管理進(jìn)行了專題研究。 有 關(guān) 資 料 如 下 。
(1)全面預(yù)算管理。①預(yù)算管理組織架構(gòu)方面。2024年，公司將繼續(xù)沿用以前年度 的預(yù)算管理組織架構(gòu)體系，即全面預(yù)算管理的組織體系由決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī) 構(gòu)構(gòu)成，每個(gè)機(jī)構(gòu)各司其職。公司預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)制定年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案和決算方 案，董事會(huì)負(fù)責(zé)審議批準(zhǔn)。預(yù)算管理委員會(huì)辦公室具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的組織領(lǐng)導(dǎo)和 日常工作。預(yù)算執(zhí)行單位組織開(kāi)展本部門(mén)的全面預(yù)算編制工作，并嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)下達(dá)的 預(yù)算。②預(yù)算編制方面。2024年以前，公司業(yè)務(wù)量水平比較穩(wěn)定，制造費(fèi)用預(yù)算按照一 個(gè)固定的業(yè)務(wù)量水平編制。近年來(lái)，醫(yī)藥化工行業(yè)變革發(fā)展迅速，市場(chǎng)存在較大不確定 性，原來(lái)的預(yù)算編制方法已經(jīng)不再符合公司經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況，為了更好地發(fā)揮預(yù)算 的控制作用，2024年，甲公司將采用新的預(yù)算編制方法，即根據(jù)業(yè)務(wù)量與預(yù)算項(xiàng)目之間 的數(shù)量依存關(guān)系，分別確定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目所消耗的資源。
(2)績(jī)效管理。公司近年來(lái)單純采用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)存在較大局限性，于是 決定從2024年起采用“平衡計(jì)分卡”對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行改進(jìn)；同時(shí)要求加快推進(jìn)此項(xiàng) 工作，以更好地促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在對(duì)平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系設(shè)計(jì)時(shí)，從財(cái)務(wù)、 客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度，對(duì)經(jīng)濟(jì)增加值、戰(zhàn)略客戶數(shù)量、員工滿意 度、資產(chǎn)負(fù)債率、員工保持率、息稅前利潤(rùn)、培訓(xùn)計(jì)劃完成率等指標(biāo)進(jìn)行任務(wù)分解。公 司據(jù)此對(duì)各部門(mén)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，且評(píng)價(jià)結(jié)果直接與經(jīng)營(yíng)班子年度薪酬掛鉤。
假定不考慮其他因素。
要 求 ：
(1)根據(jù)資料(1)中事項(xiàng)①,判斷甲公司的預(yù)算管理組織架構(gòu)方面是否存在不當(dāng)之 處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)根據(jù)資料(1)中事項(xiàng)②,指出甲公司2024年以前和2024年分別采用的預(yù)算編制

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方法，并說(shuō)明2024年采用的新預(yù)算編制方法的優(yōu)點(diǎn)。
(3)根據(jù)資料(2),指出為了有效使用平衡計(jì)分卡，甲公司應(yīng)遵循的原則。指出甲公 司采用“平衡計(jì)分卡”方式進(jìn)行績(jī)效管理的優(yōu)點(diǎn)。
(4)根據(jù)資料(2),指出甲公司所選取的平衡計(jì)分卡指標(biāo)中，屬于學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度的 指標(biāo)有哪些。

3 . (本題15分)甲公司為一家以生產(chǎn)和銷售汽車為主業(yè)的上市公司。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基 本規(guī)范》及相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范體系的要求，甲公司從2024年起，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng) 估、控制活動(dòng)、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。2024年 有關(guān)工作要點(diǎn)如下。
(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是公司建立與實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，董事會(huì)對(duì)內(nèi) 部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)；建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董事 會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限。
(2)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在公司內(nèi)部成立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)，對(duì) 內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行全面評(píng)估，針對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性 及其影響程度，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，并考慮整個(gè)企業(yè)層面的組合風(fēng)險(xiǎn)，采用 的定量技術(shù)中，概率技術(shù)包括損失分布、情景分析、蒙特卡洛模擬。針對(duì)物流方面的短 板，甲公司決定引進(jìn)現(xiàn)代物流信息技術(shù)，建立動(dòng)態(tài)的物流安全監(jiān)控系統(tǒng)，從而能夠有效 地降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率；考慮自身業(yè)務(wù)情況，選擇合適的保險(xiǎn)公司進(jìn)行投保。
(3)關(guān)于控制活動(dòng)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，從以下兩個(gè)方面強(qiáng)化控制措施： 一是業(yè) 務(wù)經(jīng)辦人員與會(huì)計(jì)記錄人員由不同的員工擔(dān)任，互相牽制，降低可能發(fā)生的舞弊行為； 二是定期對(duì)倉(cāng)庫(kù)中的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄比較，對(duì)發(fā)現(xiàn)的損失、 浪費(fèi)等現(xiàn)象，查明原因，追究相關(guān)人員的責(zé)任。
(4)關(guān)于信息與溝通。完善信息溝通制度，及時(shí)收集傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的各種信 息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)、責(zé)任單位與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間進(jìn)行有效的溝通和反 饋。同時(shí)為了提高控制的效率，在建立的管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，利用 信息技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行集成和共享。
(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。公司董事會(huì)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，內(nèi)部 審計(jì)部門(mén)在監(jiān)督過(guò)程中只側(cè)重于日常監(jiān)督，對(duì)于日常監(jiān)督情況形成書(shū)面報(bào)告；針對(duì)發(fā)現(xiàn) 的內(nèi)部控制缺陷，督促及時(shí)加以改進(jìn)；董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門(mén) 的工作，核查內(nèi)部審計(jì)的有效性。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，逐項(xiàng)分析資料
(1)至(5)是否存在不當(dāng)之處，若存在不當(dāng)之處，請(qǐng)說(shuō)明理由。

高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)全真模擬試卷

(2)根據(jù)資料(2),簡(jiǎn)述風(fēng)險(xiǎn)分析描述步驟。
(3)根據(jù)資料(2),指出甲公司針對(duì)物流方面的短板所采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)具體策略，并 說(shuō)明理由。

4 . (本題15分)甲公司為一家境內(nèi)上市的國(guó)有集團(tuán)企業(yè)，主要從事工程建設(shè)及基礎(chǔ)設(shè)施建 設(shè)與投資。2024年年初，甲公司召開(kāi)A 、B 兩個(gè)項(xiàng)目的投融資評(píng)審會(huì)。有關(guān)人員發(fā)言要 點(diǎn)如下。
(1)工程建設(shè)事業(yè)部經(jīng)理。 A 項(xiàng)目為一個(gè)風(fēng)力發(fā)電項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資6000萬(wàn)元，在 該投資項(xiàng)目分析中，現(xiàn)金流量資料如下：①3年前考察該項(xiàng)目時(shí)發(fā)生咨詢費(fèi)10萬(wàn)元； ② 該項(xiàng)目需要占用公司目前閑置的一塊土地，該土地目前售價(jià)為300萬(wàn)元；③該項(xiàng)目上 線后，會(huì)導(dǎo)致公司現(xiàn)有項(xiàng)目?jī)羰找鏈p少10萬(wàn)元。
(2)基礎(chǔ)設(shè)施事業(yè)部經(jīng)理。 B 項(xiàng)目為一個(gè)地下綜合管網(wǎng)項(xiàng)目，采用“建設(shè)—經(jīng)營(yíng)—轉(zhuǎn) 讓 ”(BOT) 模式實(shí)施。為提高綜合管網(wǎng)的市場(chǎng)份額，甲公司通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研提出M 、N 兩 個(gè)項(xiàng)目投資方案，兩個(gè)方案均于年初一次性投入并建成，所構(gòu)建資產(chǎn)使用年限均為5 年，經(jīng)測(cè)算，項(xiàng)目M 初始投資需要10億元，內(nèi)含報(bào)酬率IRR 為27 . 2%,凈現(xiàn)值NPV 為 1.2億元。項(xiàng)目 N 初始投資需要4億元，內(nèi)含報(bào)酬率 IRR 為33 . 6%,凈現(xiàn)值 NPV 為 0 .4億元。
(3)投資部經(jīng)理。近期投資市場(chǎng)相對(duì)活躍，公司除了對(duì)A 項(xiàng)目和B 項(xiàng)目進(jìn)行投資外， 還可以進(jìn)行私募股權(quán)投資。公司可以根據(jù)相關(guān)法律制度、基金管理成本、稅負(fù)狀況、激 勵(lì)與約束機(jī)制以及基金穩(wěn)定性來(lái)確定私募股權(quán)投資基金的組織形式，由有限合伙人和普 通合伙人依據(jù)有限合伙協(xié)議共同設(shè)立，普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé) 任，并且對(duì)外代表基金執(zhí)行合伙事務(wù)，而有限合伙人只負(fù)責(zé)出資，并以其出資額為限， 承擔(dān)連帶責(zé)任。
(4)財(cái)務(wù)總監(jiān)。公司帶息負(fù)債增長(zhǎng)迅速，債務(wù)融資占比過(guò)高，資本結(jié)構(gòu)亟待優(yōu)化， 2023年年末資產(chǎn)負(fù)債率已經(jīng)高達(dá)75%。對(duì)于 A 、B 兩個(gè)項(xiàng)目的融資，我們需要慎重考 慮，其融資規(guī)模和成本等都直接影響和決定著投資戰(zhàn)略的實(shí)施及效果。此外，為進(jìn)一步 強(qiáng)化集團(tuán)資金集中管理，提高集團(tuán)資金使用效率，公司計(jì)劃年內(nèi)成立財(cái)務(wù)公司。財(cái)務(wù)公 司成立之后，公司可以借助這個(gè)金融平臺(tái)， 一方面支持2024年投資計(jì)劃及公司“十四 五”投資戰(zhàn)略的實(shí)施；另一方面為集團(tuán)內(nèi)、外部單位提供結(jié)算、融資等服務(wù)，為集團(tuán)培 育新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。
(5)發(fā)展部經(jīng)理。目前公司主要著重于國(guó)內(nèi)的項(xiàng)目投資，在“一帶一路”的機(jī)遇下， 公司不妨嘗試“走出去”戰(zhàn)略，實(shí)施境外直接投資，而境外投資項(xiàng)目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量就是 母公司的現(xiàn)金流量。
假定不考慮其他因素。
要求：

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(1)根據(jù)資料(1),逐項(xiàng)判斷①至③項(xiàng)現(xiàn)金流量在項(xiàng)目投資評(píng)估中是否屬于相關(guān)的現(xiàn) 金流量，并說(shuō)明理由。
(2)根據(jù)資料(2),若項(xiàng)目M、項(xiàng) 目N 為互斥項(xiàng)目，指出甲公司應(yīng)選擇哪個(gè)項(xiàng)目，并 說(shuō)明理由。
(3)根據(jù)資料(3),指出甲公司私募股權(quán)投資基金的組織形式，并說(shuō)明理由。
(4)根據(jù)資料(4),判斷甲公司是否滿足設(shè)立財(cái)務(wù)公司的規(guī)定條件，并說(shuō)明理由。
(5)根據(jù)資料(4),判斷財(cái)務(wù)總監(jiān)關(guān)于財(cái)務(wù)公司服務(wù)對(duì)象的表述是否存在不當(dāng)之處， 并說(shuō)明理由。
(6)根據(jù)資料(5),判斷發(fā)展部經(jīng)理的觀點(diǎn)是否正確，并說(shuō)明理由。

5 . (本題10分)M 集團(tuán)公司(以下簡(jiǎn)稱“M 公司”)是一家集空調(diào)技術(shù)開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品制造和市場(chǎng) 銷售為一體的大型企業(yè)集團(tuán)，下設(shè)甲、乙、丙三個(gè)事業(yè)部。甲事業(yè)部生產(chǎn)A 產(chǎn)品，乙事 業(yè)部生產(chǎn)B 產(chǎn)品，丙事業(yè)部生產(chǎn) C 產(chǎn)品。為適應(yīng)市場(chǎng)化改革、優(yōu)化公司資源配置， 2023年12月31日， M公司組織召開(kāi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作專題會(huì)。有關(guān)人員的發(fā)言要點(diǎn)如下。
(1)甲事業(yè)部經(jīng)理：甲事業(yè)部以A 產(chǎn)品打入中東市場(chǎng)，但未能實(shí)現(xiàn)有效突破。銷售 部門(mén)反饋，中東地區(qū)日間溫度高，晝夜溫差大，空調(diào)零部件易老化，迫切需要能適應(yīng)該 環(huán)境且運(yùn)行穩(wěn)定的產(chǎn)品。為此，甲事業(yè)部決定加強(qiáng)研發(fā)，突破行業(yè)技術(shù)瓶頸。針對(duì)中東 市場(chǎng)實(shí)行差異化戰(zhàn)略，力爭(zhēng)在6個(gè)月內(nèi)推出滿足市場(chǎng)需求的升級(jí)產(chǎn)品。為應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn) 的成本增加，甲事業(yè)部擬采取如下措施：①優(yōu)化產(chǎn)品決策，實(shí)施全生命周期成本管理。 針對(duì) A 產(chǎn)品各備選型號(hào)的選品決策，以產(chǎn)品全生命周期成本最低為決策依據(jù)。②開(kāi)展作 業(yè)分析。強(qiáng)化能夠增加顧客價(jià)值的有效作業(yè)，比如成型加工、質(zhì)量檢驗(yàn)、產(chǎn)品包裝、產(chǎn) 品搬運(yùn)以及次品和廢品處理。③強(qiáng)化質(zhì)量管理。通過(guò)優(yōu)化產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工藝流程等改進(jìn)產(chǎn) 品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本。
(2)乙事業(yè)部經(jīng)理：乙事業(yè)部在北美市場(chǎng)銷售 B產(chǎn)品，其中B 產(chǎn)品在北美市場(chǎng)占有 率排第一，但競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，存在市場(chǎng)份額下滑的風(fēng)險(xiǎn)。為維持市場(chǎng)份額，乙事業(yè)部采 用目標(biāo)成本法對(duì) B 產(chǎn)品進(jìn)行成本管控。①目標(biāo)成本確定。乙事業(yè)部根據(jù)北美競(jìng)爭(zhēng)格局和 需求變化趨勢(shì)，確定2024年B產(chǎn)品市場(chǎng)占有率目標(biāo)與2023年B 產(chǎn)品市場(chǎng)占有率一致， 從而預(yù)測(cè)B 產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)。②生產(chǎn)成本控制。經(jīng)過(guò)充分調(diào)研和評(píng)估，乙事業(yè)部預(yù)計(jì) B 產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格為2000元/臺(tái)，預(yù)計(jì)成本利潤(rùn)率為25%。
(3)丙事業(yè)部經(jīng)理：2023年歐盟公布“碳邊境調(diào)解機(jī)制”,審核和控制商品生產(chǎn)過(guò)程 中的碳排放，并試行碳關(guān)稅政策，丙事業(yè)部C 產(chǎn)品出口壓力增加，為推動(dòng)節(jié)能減排，丙 事業(yè)部采取如下措施。具體如下：①對(duì)以前年度因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而損害的環(huán)境進(jìn)行后續(xù)修 復(fù)，包括恢復(fù)成本和再生成本處理；如對(duì)排出的廢水進(jìn)行凈化。②將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 中的耗用替換成對(duì)環(huán)境污染力度較小的清潔能源。③堅(jiān)持“預(yù)防為主、治理為輔”的原 則，加大環(huán)境資源保護(hù)項(xiàng)目的建設(shè)和維護(hù)支出。

高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)全真模擬試卷

假定不考慮其他因素。

要 求 ：
(1)根據(jù)資料(1),結(jié)合甲事業(yè)部確定的中東市場(chǎng)戰(zhàn)略，判斷第①項(xiàng)是否存在不當(dāng)之 處，并說(shuō)明理由。
(2)根據(jù)資料(1),結(jié)合價(jià)值鏈分析，指出第②項(xiàng)哪種(或哪些)作業(yè)屬于非增值作 業(yè)，并說(shuō)明理由。
(3)根據(jù)資料(1),指出③體現(xiàn)的戰(zhàn)略成本動(dòng)因類型。
(4)根據(jù)資料(2)中第①項(xiàng)，指出乙事業(yè)部確定競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格的方法。
(5)根據(jù)資料(2)中第②項(xiàng)，結(jié)合目標(biāo)成本法，計(jì)算B 產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本。
(6)根據(jù)資料(3),從環(huán)境成本發(fā)生時(shí)間范圍的角度，分別指出①至③項(xiàng)措施發(fā)生的 成本所體現(xiàn)的環(huán)境成本類型。

6 . (本題10分)甲公司為國(guó)內(nèi)一家生產(chǎn)和銷售鋼鐵的上市公司，其母公司為 A 企業(yè)集團(tuán)， 在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)擁有較高的市場(chǎng)認(rèn)可度。近年來(lái)，甲公司為實(shí)現(xiàn)規(guī)模化經(jīng)營(yíng)、提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng) 力，多次通過(guò)資本市場(chǎng)融資，成功進(jìn)行了并購(gòu)，迅速擴(kuò)大和提高了公司的生產(chǎn)能力和技 術(shù)創(chuàng)新能力，實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展，在一系列并購(gòu)過(guò)程中，甲公司根據(jù)目標(biāo)公司的具體情 況，主要采取了現(xiàn)金購(gòu)買和股份置換兩種方式進(jìn)行。甲公司的三次并購(gòu)過(guò)程要點(diǎn)如下。
(1)收購(gòu)乙公司。乙公司是H 公司旗下的一家全資子公司，其主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷 售鋼鐵。甲公司為實(shí)現(xiàn)“擴(kuò)大市場(chǎng)”的發(fā)展戰(zhàn)略，2022年6月30日，收購(gòu)H 公司持有的 乙公司全部股權(quán)，價(jià)款為11000萬(wàn)元，并于當(dāng)日取得了控制權(quán)。 H 公司持有乙公司股權(quán) 的計(jì)稅基礎(chǔ)為6600萬(wàn)元，公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司的股本為100億元， 資本公積(股本溢價(jià))為120億元，留存收益為50億元；乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為0.6億 元(公允價(jià)值為1億元),負(fù)債合計(jì)為1億元(公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。并購(gòu)?fù)瓿珊螅?甲公司2022年整合了乙公司財(cái)務(wù)、研發(fā)、營(yíng)銷等部門(mén)和人員，并追加資金2億元對(duì)乙公 司進(jìn)行技術(shù)改造，提高了乙公司產(chǎn)品技術(shù)等級(jí)和生產(chǎn)能力。
(2)收購(gòu)丙公司。丙公司為A 企業(yè)集團(tuán)下的一家鋼鐵制造企業(yè)。2023年12月31日， 甲公司支付現(xiàn)金4億元成功收購(gòu)了丙公司的全部可辨認(rèn)凈資產(chǎn)(賬面價(jià)值為3.2億元， 公允價(jià)值為3.5億元),取得了控制權(quán)，并且該控制是非暫時(shí)性的。并購(gòu)?fù)瓿珊螅坠?司對(duì)丙公司引入了科學(xué)運(yùn)行機(jī)制、管理制度和先進(jìn)經(jīng)營(yíng)理念，同時(shí)追加資金3億元對(duì)丙 公司鋼鐵的生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行改造，極大地提高了丙公司產(chǎn)品質(zhì)量和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
(3)收購(gòu)丁公司。丁公司是一家專門(mén)生產(chǎn)鐵礦石的 A 股上市公司，丁公司與甲公司 并購(gòu)前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2024年6月30日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)通過(guò)定向增發(fā)1億股(公允 價(jià)值為6億元)換入丁公司的0.6億股(占丁公司股份的60%),控制了丁公司。當(dāng)日， 丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10億元。甲公司與丁公司簽訂的并購(gòu)協(xié)議規(guī)定：若 2024年丁公司實(shí)現(xiàn)的扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤(rùn)在5000萬(wàn)元以上，甲公司在丁公司

2025年度全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) ·全真模擬試卷(二)

2024年年報(bào)審計(jì)后30日內(nèi)需向其原股東M 公司另支付銀行存款1000萬(wàn)元。2024年 6月30日，甲公司根據(jù)丁公司經(jīng)營(yíng)狀況判斷，預(yù)計(jì)丁公司實(shí)現(xiàn)的扣除非經(jīng)常性損益后凈 利潤(rùn)能夠超過(guò)5000萬(wàn)元，甲公司需承擔(dān)或有對(duì)價(jià)的支付義務(wù)。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1),從并購(gòu)雙方行業(yè)相關(guān)性的角度，指出甲公司并購(gòu)乙公司的并購(gòu)類 型，并說(shuō)明理由。
(2)根據(jù)資料(1),假如甲公司以其持有的B 公司100%的股權(quán)支付，分別計(jì)算甲公 司收購(gòu)乙公司股權(quán)和H 公司取得甲公司支付股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
(3)根據(jù)資料(2),指出甲公司并購(gòu)丙公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控 制下的企業(yè)合并，并說(shuō)明理由。
(4)根據(jù)資料(2),指出甲公司并購(gòu)丙公司的合并日(或購(gòu)買日),并分別說(shuō)明甲公 司在合并日(或購(gòu)買日)所取得的丙公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)如何計(jì)量。
(5)根據(jù)資料(3),指出甲公司并購(gòu)丁公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控 制下的企業(yè)合并，說(shuō)明理由，并判斷是否產(chǎn)生商譽(yù)；如產(chǎn)生商譽(yù)，計(jì)算確定商譽(yù)的金 額；如不產(chǎn)生商譽(yù)，說(shuō)明甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 (或被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值)份額之間差額的處理方法。

7 . (本題10分)甲公司是一家大型的房地產(chǎn)集團(tuán)公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”),業(yè)務(wù)遍布多個(gè) 國(guó)內(nèi)城市及海外城市。受到日趨激烈的房地產(chǎn)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的影響，集團(tuán)規(guī)模擴(kuò)張對(duì)財(cái) 務(wù)有效控制合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的需求越來(lái)越強(qiáng)烈，集團(tuán)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)務(wù)提出更高的能力要求。
(1)為了盡快進(jìn)行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，甲公司計(jì)劃召開(kāi)財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)專門(mén)會(huì)議。相關(guān)人 員發(fā)言如下。①總經(jīng)理：集團(tuán)計(jì)劃按照“提高效率、業(yè)財(cái)一體化、集中化、數(shù)字智能化、 風(fēng)險(xiǎn)管控可視化”等方面進(jìn)行財(cái)務(wù)共享的建設(shè)規(guī)劃，建設(shè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心實(shí)現(xiàn)全面共 享。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心處理的業(yè)務(wù)需要覆蓋企業(yè)集團(tuán)全部的業(yè)務(wù)。②財(cái)務(wù)部經(jīng)理：為了 提高集團(tuán)各業(yè)務(wù)處理效率，降低成本，加強(qiáng)管控，建議對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門(mén)的職 能進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)集團(tuán)下屬的分、子公司取消財(cái)務(wù)核算職能和崗位，僅保留財(cái)務(wù)分析、 內(nèi)控執(zhí)行、報(bào)稅、業(yè)務(wù)支持等職能和相應(yīng)的人員，集團(tuán)范圍的財(cái)務(wù)核算職能由財(cái)務(wù)共享 服務(wù)中心承擔(dān)，合理設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)流程。集團(tuán)還可以將財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建在人力 成本較低的偏遠(yuǎn)郊區(qū)，以進(jìn)一步降低集團(tuán)公司的人力成本。
(2)為了優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)管理，降低成本、提高收入、優(yōu)化流程、提高決策效率和效 果，甲公司決定進(jìn)行業(yè)財(cái)融合，以更好的解決實(shí)務(wù)工作中的痛點(diǎn)。為此公司召開(kāi)了專題 會(huì)議，研究部署下一階段工作，會(huì)議紀(jì)要部分摘錄如下：①創(chuàng)新管理機(jī)制。房屋銷售合 同金額大、建設(shè)周期長(zhǎng)，回款慢、涉及部門(mén)多，需要?jiǎng)?chuàng)新管理機(jī)制，強(qiáng)化業(yè)財(cái)融合，公 司要通過(guò)企業(yè)資源規(guī)劃、商業(yè)智能、客戶關(guān)系管理等系統(tǒng)的集成，建立一個(gè)集成度高、

高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)全真模擬試卷

數(shù)據(jù)可靠、功能全面的信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)共享；定期召開(kāi)業(yè)務(wù)和財(cái) 務(wù)會(huì)議，交換意見(jiàn)和信息；財(cái)務(wù)人員參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，業(yè)務(wù)人員參加財(cái)務(wù)培訓(xùn)。②加強(qiáng)財(cái) 務(wù)支持。財(cái)務(wù)部門(mén)要在業(yè)務(wù)開(kāi)展的各個(gè)環(huán)節(jié)提供支持，在獲得業(yè)務(wù)商機(jī)信息后，財(cái)務(wù)部 門(mén)依據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)提供的客戶需求，建立多維度評(píng)價(jià)指標(biāo)，與業(yè)務(wù)部門(mén)共同討論不同戶型 住宅樓、辦公樓銷售或組合銷售的可行性，測(cè)算不同方式下的收入、成本和利潤(rùn)；在項(xiàng) 目立項(xiàng)后，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)施方案編制項(xiàng)目預(yù)算，制定收支計(jì)劃；在實(shí)施過(guò)程中， 財(cái)務(wù)部門(mén)分項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，及時(shí)與項(xiàng)目收支計(jì)劃進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)反饋 給相關(guān)部門(mén)加以改進(jìn)。③嚴(yán)格資金管理。在房地產(chǎn)建設(shè)前期公司會(huì)大量墊資，財(cái)務(wù)部門(mén) 要編制資金預(yù)算表，切實(shí)承擔(dān)資金管理主體責(zé)任。項(xiàng)目立項(xiàng)前，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目進(jìn) 度編制資金支出預(yù)算表；項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格控制資金支出，對(duì)于一切不 合理的資金支出不予以發(fā)放，并將項(xiàng)目資金支出額度與財(cái)務(wù)人員的績(jī)效掛鉤，待項(xiàng)目完 成后對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行考核。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)總經(jīng)理的發(fā)言，按照企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)覆蓋的范圍劃分，指出甲公 司采用的財(cái)務(wù)共享服務(wù)的類型。
(2)根據(jù)資料(1),指出財(cái)務(wù)部經(jīng)理的發(fā)言體現(xiàn)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)的實(shí)現(xiàn)路徑。
(3)根據(jù)資料(2)的事項(xiàng)①,指出甲公司實(shí)施業(yè)財(cái)融合的具體途徑。
(4)根據(jù)資料(2)的事項(xiàng)②,指出甲公司財(cái)務(wù)部門(mén)在哪三個(gè)環(huán)節(jié)為業(yè)務(wù)部門(mén)提供了 支持。
(5)根據(jù)資料(2)的事項(xiàng)③,判斷其內(nèi)容是否存在不符合業(yè)財(cái)融合基本理念之處，并 說(shuō)明理由。

二、案例分析選答題

(第8題、第9題為選答題，考生應(yīng)選其中 一 題作答，本類題20分。凡要求計(jì)算的 可不列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小 數(shù)，百分比只保留百分號(hào)前兩位小數(shù)。凡要求分析、說(shuō)明理由的，必須有相應(yīng)的文字 闡述。)

8 . (本題20分)甲公司是一家在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)，為了做好公司經(jīng)營(yíng)工作，適應(yīng)金 融監(jiān)管新規(guī)的要求，甲公司召開(kāi)業(yè)務(wù)布局發(fā)展研討會(huì)，會(huì)計(jì)人員對(duì)公司2024年發(fā)生與金 融工具相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行總結(jié)討論，部分會(huì)議內(nèi)容如下。
(1)2024年1月，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)債券投資組合，企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式 是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，甲公司將該債券投資組合分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變 動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

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(2)2024年2月1日，甲公司向 B 公司定向發(fā)行股票2000萬(wàn)股，發(fā)行價(jià)為每股 5元，收到資金1億元，用于項(xiàng)目改擴(kuò)建，同時(shí)約定，甲公司向B 公司每年支付固定股 息480萬(wàn)元，6年后甲公司按照股票發(fā)行價(jià)格回購(gòu)該股票。據(jù)此，甲公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處 理時(shí)，將該股票分類為權(quán)益工具。
(3)2024年3月，甲公司支付500萬(wàn)元購(gòu)入了乙公司當(dāng)日發(fā)行的普通債券，持有目 的是收取合同現(xiàn)金流量和出售，甲公司將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜 合收益的金融資產(chǎn)。2024年年末，經(jīng)評(píng)估該債券信用風(fēng)險(xiǎn)并未顯著增加，甲公司會(huì)計(jì)認(rèn) 為應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備，并將減 值損失計(jì)入了信用減值損失。
(4)2024年5月1日，甲公司購(gòu)入C 公司股票20萬(wàn)股，根據(jù)其業(yè)務(wù)模式，將其作為 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，支付的購(gòu)買價(jià)款為103萬(wàn)元， 其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利3萬(wàn)元和交易費(fèi)用2萬(wàn)元。甲公司確認(rèn)的該項(xiàng)金 融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為103萬(wàn)元，將尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利3萬(wàn)元和交易費(fèi)用2萬(wàn)元計(jì)入了 金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值。
(5)2024年7月31日，甲公司發(fā)行了名義金額為人民幣100萬(wàn)元的優(yōu)先股，合同規(guī) 定，甲公司在4年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為轉(zhuǎn)股日前一工作日該普通 股的市價(jià)，甲公司將其發(fā)行的優(yōu)先股劃分為金融負(fù)債。
(6)為促進(jìn)甲公司業(yè)務(wù)發(fā)展，提高公司競(jìng)爭(zhēng)力，甲公司會(huì)議決定，對(duì)高管進(jìn)行股權(quán) 激勵(lì)形式的獎(jiǎng)勵(lì)。2024年1月1日，甲公司向其30名高管人員每人授予600份股票期 權(quán)，這些管理人員從2024年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股10元的價(jià) 格購(gòu)買600股甲公司股票。在授予日每份期權(quán)的公允價(jià)值為8元。2024年7月1日，甲 公司將行權(quán)價(jià)格修改為每股9元，將服務(wù)期縮短為2年。假定2024年7月1日修改前每 份期權(quán)的公允價(jià)值為6元，修改后為8.5元。甲公司認(rèn)為不需要考慮修改后的可行權(quán)條 件，仍按照授予日的條款和條件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，2024年確認(rèn)管理費(fèi)用48000元。
(7)甲公司生產(chǎn)的A 產(chǎn)品所用原材料總體呈上漲趨勢(shì)，甲公司擬開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)， 在會(huì)議中討論套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。甲公司財(cái)務(wù)指出，在確立套期關(guān)系時(shí)，企業(yè)可 以將套期工具的一定比例指定為套期工具，也可以將套期工具剩余期限某一時(shí)段公允價(jià) 值變動(dòng)指定為套期工具。
假定不考慮其他因素。
要求：逐項(xiàng)判斷甲公司的處理或建議是否存在不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，請(qǐng)指 出不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。

9 . (本題20分)甲衛(wèi)生防疫疾病控制中心(下稱甲單位)系某市衛(wèi)生局所屬的中央級(jí)事業(yè)單 位，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度。2024年，市衛(wèi)生局財(cái)經(jīng)檢查小組在對(duì)該中心2023年財(cái)務(wù) 收支、國(guó)有資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)。

高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)全真模擬試卷

(1)2023年6月，甲單位在資產(chǎn)清查中對(duì)存量資產(chǎn)進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)所有資產(chǎn)使用 情況進(jìn)行了摸底調(diào)查，發(fā)現(xiàn)存在資產(chǎn)使用和保管責(zé)任不清、部分資產(chǎn)盤(pán)虧、大型儀器設(shè) 備使用效率不高的問(wèn)題。為此，資產(chǎn)管理處建議：①應(yīng)當(dāng)明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人， 落實(shí)資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任。②應(yīng)當(dāng)保證資產(chǎn)賬實(shí)相符，對(duì)盤(pán)虧資 產(chǎn)做銷賬處理，并由財(cái)務(wù)處立即確認(rèn)資產(chǎn)盤(pán)虧損失。③應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)的動(dòng)態(tài)管 理，提高大型儀器設(shè)備使用效率。
(2)2023年10月，財(cái)務(wù)部李某等編制的2024年度預(yù)算草案中，將提取的修購(gòu)基金， 按照支出功能分類科目列入“衛(wèi)生健康支出”類，按照支出經(jīng)濟(jì)分類科目列入“資本性支 出 ” 類 。
(3)甲單位為了廣開(kāi)財(cái)路，經(jīng)甲單位管理層批準(zhǔn)，責(zé)成后勤部門(mén)將一部分閑置的辦 公場(chǎng)所出租，取得租金收入80萬(wàn)元，未納入統(tǒng)一的賬目進(jìn)行核算和管理，由后勤部門(mén)保 管，用來(lái)發(fā)放全體員工的獎(jiǎng)金以及度假旅游經(jīng)費(fèi)。
(4)為了更好地預(yù)防新型傳染病，甲單位擬實(shí)施實(shí)驗(yàn)室建設(shè)項(xiàng)目，財(cái)政批復(fù)的預(yù)算 為300萬(wàn)元。甲單位于2023年8月采用公開(kāi)招標(biāo)方式進(jìn)行采購(gòu)，為防止供應(yīng)商遞交投標(biāo) 文件后又撤銷文件，影響采購(gòu)活動(dòng)的順利進(jìn)行，甲單位決定收取一定的投標(biāo)保證金進(jìn)行 責(zé)任擔(dān)保，并規(guī)定供應(yīng)商必須以支票或匯票方式提交保證金。
(5)將行政部門(mén)確定為內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施工作的牽頭部門(mén)，在經(jīng)過(guò)一系列內(nèi)部控 制制度的建設(shè)之后，甲單位形成了一系列單位內(nèi)部控制方法。
(6)甲單位形成的一套系統(tǒng)的單位內(nèi)部控制方法具體包括：不相容崗位相互分離 內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制和信息 內(nèi)部公開(kāi)等。

(7)甲單位財(cái)務(wù)專用章由專人保管，分管財(cái)務(wù)的處長(zhǎng)個(gè)人印章由其授權(quán)的綜合科科
長(zhǎng)齊某保管，大額資金直接由分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)班子副職審批后即可辦理支付。
假定不考慮其他因素。
要求：根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理、政府收支分類、內(nèi)部控制等有關(guān)規(guī)定，判斷上述各項(xiàng)的 處理是否正確；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的處理。

2025年度全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試
高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) ·全真模擬試卷(二) 參考答案及解析

一 、案例分析必答題

1.【答案】
(1)成長(zhǎng)型戰(zhàn)略——多元化戰(zhàn)略——非相關(guān)多元化戰(zhàn)略。(1分)
理由：甲公司原有的業(yè)務(wù)是生產(chǎn)紙巾，而現(xiàn)在投資于食品業(yè)務(wù)，與原有業(yè)務(wù)不相 關(guān)，所以屬于非相關(guān)多元化戰(zhàn)略。(1分)
[解析] 本題考查“企業(yè)總體戰(zhàn)略的類型”知識(shí)點(diǎn)。企業(yè)總體戰(zhàn)略通常分為成長(zhǎng)型戰(zhàn) 略、穩(wěn)定型戰(zhàn)略和收縮型戰(zhàn)略。其中，成長(zhǎng)型戰(zhàn)略主要包括密集型戰(zhàn)略、 一體化戰(zhàn)略和 多元化戰(zhàn)略三種基本類型。
多元化戰(zhàn)略分為相關(guān)多元化戰(zhàn)略和非相關(guān)多元化戰(zhàn)略。非相關(guān)多元化戰(zhàn)略是指企業(yè) 進(jìn)入與當(dāng)前產(chǎn)業(yè)不相關(guān)的產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略。
(2)存在不當(dāng)之處。(1分)
理由：企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)體系的內(nèi)容主要有以下六類：盈利目標(biāo)、產(chǎn)品目標(biāo)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng) 目標(biāo)、職工發(fā)展目標(biāo)、發(fā)展目標(biāo)、社會(huì)責(zé)任目標(biāo)。甲公司戰(zhàn)略目標(biāo)中沒(méi)有發(fā)展目標(biāo)和社 會(huì)責(zé)任目標(biāo)。(2分)
[解析] 本題考查“戰(zhàn)略目標(biāo)”知識(shí)點(diǎn)。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是多元化的，既包括經(jīng)濟(jì)目標(biāo)， 又包括非經(jīng)濟(jì)目標(biāo)；既包括定量目標(biāo)，又包括定性目標(biāo)。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)體系的內(nèi)容主要 有以下六類：①盈利目標(biāo)；②產(chǎn)品目標(biāo)；③市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)目標(biāo)；④發(fā)展目標(biāo)；⑤職工發(fā)展目 標(biāo)；⑥社會(huì)責(zé)任目標(biāo)。
(3)收縮型戰(zhàn)略——轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略。(1分)
[解析] 本題考查“企業(yè)總體戰(zhàn)略的類型”知識(shí)點(diǎn)。企業(yè)總體戰(zhàn)略通?？梢詣澐譃槌?長(zhǎng)型戰(zhàn)略、穩(wěn)定型戰(zhàn)略和收縮型戰(zhàn)略三種類型。其中，收縮型戰(zhàn)略又稱緊縮型戰(zhàn)略，是 指企業(yè)從目前的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域和基礎(chǔ)水平收縮和撤退，在一定時(shí)期內(nèi)縮小生產(chǎn)規(guī)?；蛉?消某些產(chǎn)品生產(chǎn)的一種戰(zhàn)略。收縮型戰(zhàn)略主要有轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略、放棄戰(zhàn)略、歸核化戰(zhàn)略、解 散與破產(chǎn)戰(zhàn)略。
(4)短期看屬于防御型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略(1分);長(zhǎng)期看屬于擴(kuò)張型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。 ( 1 分 )
[解析] 本題考查“財(cái)務(wù)戰(zhàn)略分類”知識(shí)點(diǎn)。從資本籌措與使用特征的角度，企業(yè)的

2025年度全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) ·全真模擬試卷(二)參考答案及解析

財(cái)務(wù)戰(zhàn)略可劃分為擴(kuò)張型、穩(wěn)健型和防御型三種類型。其中，擴(kuò)張型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略又稱為進(jìn) 攻型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，是為了配合公司的一體化戰(zhàn)略和多元化戰(zhàn)略而展開(kāi)的，以實(shí)現(xiàn)公司貴產(chǎn) 規(guī)模的擴(kuò)張為目的。防御型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略又稱為收縮型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，主要是為配合公司的收 縮、剝離、清算等活動(dòng)展開(kāi)的。
(5)稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=12+(1.2+0.8)×(1-25%)=13.5(億元)
調(diào)整后資本=80+60-0.6=139.4(億元)
經(jīng)濟(jì)增加值=13.5-139.4×10%=-0.44(億元)。(2分)
[解析] 本題考查“經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)增加值=稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-資本 成本■稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-調(diào)整后資本x平均資本成本率。
稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=凈利潤(rùn)+(利息支出+研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用調(diào)整項(xiàng))×(1-25%)。
調(diào)整后資本=平均所有者權(quán)益+平均帶息負(fù)債-平均在建工程。
平均貴本成本率=債務(wù)資本成本率×平均帶息負(fù)債×(1-25%)/(平均帶息負(fù)債+平均 所有者權(quán)益)+股權(quán)貴本成本率×平均所有者權(quán)益/(平均帶息負(fù)債+平均所有者權(quán)益)。

2.【答案】
(1)存在不當(dāng)之處。(1分)
理由：董事會(huì)負(fù)責(zé)制定公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案和決算方案，股東(大)會(huì)負(fù)責(zé)審議 批準(zhǔn)。(1分)
[解析] 本題考查“全面預(yù)算管理的應(yīng)用環(huán)境——組織架構(gòu)”知識(shí)點(diǎn)。全面預(yù)算管理 的組織體系通常由全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個(gè)層面構(gòu)成。股東 (大)會(huì)負(fù)責(zé)審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案。董事會(huì)負(fù)責(zé)制定公司的年度 財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案。
(2)2024年以前的預(yù)算編制方法：固定預(yù)算法。(1分)
2024年的預(yù)算編制方法：彈性預(yù)算法。(1分)
優(yōu)點(diǎn)：考慮了預(yù)算期可能的不同業(yè)務(wù)量水平，更貼近企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況。 (1分)
[解析] 本題考查“全面預(yù)算的編制方法”知識(shí)點(diǎn)。常見(jiàn)的全面預(yù)算編制方法有：定 期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項(xiàng)目預(yù) 算法、作業(yè)預(yù)算法等。固定預(yù)算法是指以預(yù)算期內(nèi)正常的、最可能實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水 平為固定基礎(chǔ)，不考慮可能發(fā)生的變動(dòng)的預(yù)算編制方法。彈性預(yù)算法是與固定預(yù)算法相 對(duì)應(yīng)的一種方法，是指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項(xiàng)目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上，分別 確定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目所消耗資源的預(yù)算編制方法。
(3)應(yīng)遵循的原則：各個(gè)層面的指標(biāo)間具有因果關(guān)系；結(jié)果計(jì)量指標(biāo)與績(jī)效動(dòng)因相 關(guān)聯(lián)；與財(cái)務(wù)指標(biāo)掛鉤。(1.5分)

[解析] 本題考查“平衡計(jì)分卡的有效應(yīng)用”知識(shí)點(diǎn)。要有效使用平衡計(jì)分卡，將平

高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)全真模擬試卷

衡計(jì)分卡的四個(gè)層面與公司戰(zhàn)略相整合，應(yīng)遵循以下三個(gè)原則：各個(gè)層面的指標(biāo)間具有 因果關(guān)系；結(jié)果計(jì)量指標(biāo)與績(jī)效動(dòng)因相關(guān)聯(lián)；與財(cái)務(wù)指標(biāo)掛鉤。
平衡計(jì)分卡的優(yōu)點(diǎn)： 一是戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解并轉(zhuǎn)化為被評(píng)價(jià)對(duì)象的績(jī)效指標(biāo)和行動(dòng) 方案，使整個(gè)組織行動(dòng)協(xié)調(diào)一致；二是從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè) 維度確定績(jī)效指標(biāo)，使績(jī)效評(píng)價(jià)更為全面完整；三是將學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)作為一個(gè)維度，注重 員工的發(fā)展要求和組織資本、信息資本等無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)利用，有利于增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù) 發(fā)展的動(dòng)力。 ( 2 分 )
[解析] 本題考查“平衡計(jì)分卡的使用原則和優(yōu)點(diǎn)”知識(shí)點(diǎn)。平衡計(jì)分卡的主要優(yōu)點(diǎn) 包括：一是戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解并轉(zhuǎn)化為被評(píng)價(jià)對(duì)象的績(jī)效指標(biāo)和行動(dòng)方案，使整個(gè)組織 行動(dòng)協(xié)調(diào)一致；二是從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度確定績(jī)效指 標(biāo)，使績(jī)效評(píng)價(jià)更為全面完整；三是將學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)作為一個(gè)維度，注重員工的發(fā)展要求 和組織資本、信息資本等無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)利用，有利于增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。
(4)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度指標(biāo)：?jiǎn)T工滿意度、員工保持率、培訓(xùn)計(jì)劃完成率。(1 . 5分)
[解析] 本題考查“平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系設(shè)計(jì)”知識(shí)點(diǎn)。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度確定了對(duì)戰(zhàn) 略最重要的無(wú)形資產(chǎn)，包括員工、信息、組織等多方面的資源。就員工而言，企業(yè)常用 的指標(biāo)有員工保持率、員工生產(chǎn)率、培訓(xùn)計(jì)劃完成率、員工滿意度等。

3.【答案】
(1)資料(1)內(nèi)部環(huán)境是公司建立與實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)存在不當(dāng)之處。 ( 1 分 )
理由：內(nèi)部環(huán)境是公司建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施內(nèi)部控制的重 要環(huán)節(jié)。(1分)
[解析] 本題考查“內(nèi)部控制要素”知識(shí)點(diǎn)。內(nèi)部環(huán)境是公司建立與實(shí)施內(nèi)部控制的 基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，控制活動(dòng)是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式，信 息與溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件，內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。
資料(2)概率技術(shù)包括損失分布、情景分析、蒙特卡洛模擬存在不當(dāng)之處。(1分) 理由：情景分析屬于非概率技術(shù)。(1分)
[解析] 本題考查“風(fēng)險(xiǎn)分析”知識(shí)點(diǎn)。常用的定量技術(shù)包括概率技術(shù)和非概率技術(shù)， 概率技術(shù)包括風(fēng)險(xiǎn)模型(風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)金流量和風(fēng)險(xiǎn)收益)、損失分布、事后檢驗(yàn)、 蒙特卡洛模擬等，非概率技術(shù)包括敏感性分析、情景分析、壓力測(cè)試、設(shè)定基準(zhǔn)等。
資料(3)不存在不當(dāng)之處。 ( 1 分 )
[解析] 本題考查控制活動(dòng)— “不相容職務(wù)分離控制”“財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制”知識(shí)點(diǎn)。不 相容職務(wù)分離的核心是內(nèi)部牽制。財(cái)產(chǎn)保護(hù)中定期盤(pán)點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)，是指定期對(duì)實(shí)物資 產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄如不一致，說(shuō)明 資產(chǎn)管理上可能出現(xiàn)錯(cuò)誤、浪費(fèi)、損失或其他不正常的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé) 任、完善管理制度。

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資料(4)確保信息在企業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)、責(zé)任單位與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間進(jìn)行有效的溝 通和反饋存在不當(dāng)之處。 ( 1 分 )
理由：信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信 息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息溝通制度，將內(nèi)部控 制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資 者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門(mén)等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。 (1分)
[解析] 本題考查“信息與溝通”知識(shí)點(diǎn)。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳 遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。企業(yè) 應(yīng)當(dāng)建立信息溝通制度，將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù) 環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門(mén)等有 關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。
資料(5)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在監(jiān)督過(guò)程中只側(cè)重于日常監(jiān)督存在不當(dāng)之處。(1分)
理由：內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，專項(xiàng)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與日常監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，日 常監(jiān)督是專項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)，專項(xiàng)監(jiān)督是日常監(jiān)督的補(bǔ)充，如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)專項(xiàng)監(jiān)督需要經(jīng) 常性地進(jìn)行，企業(yè)有必要將其納入日常監(jiān)督之中。(1分)
[解析] 本題考查“內(nèi)部監(jiān)督”知識(shí)點(diǎn)。專項(xiàng)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與日常監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，日常監(jiān) 督是專項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)，專項(xiàng)監(jiān)督是日常監(jiān)督的補(bǔ)充，如果發(fā)現(xiàn)某專項(xiàng)監(jiān)督需要經(jīng)常性地 進(jìn)行，企業(yè)有必要將其納入日常監(jiān)督之中。
(2)風(fēng)險(xiǎn)分析描述步驟：①分析風(fēng)險(xiǎn)可能性；②分析風(fēng)險(xiǎn)影響程度；③確定風(fēng)險(xiǎn)重 要性水平；④從企業(yè)整體角度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析描述。(2分)
[解析] 本題考查“風(fēng)險(xiǎn)分析”知識(shí)點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)分析描述步驟包括：①分析風(fēng)險(xiǎn)可能性；
②分析風(fēng)險(xiǎn)影響程度；③確定風(fēng)險(xiǎn)重要性水平；④從企業(yè)整體角度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析描述。
(3)風(fēng)險(xiǎn)控制。(1分)
理由：引進(jìn)現(xiàn)代物流信息技術(shù)，建立動(dòng)態(tài)的物流安全監(jiān)控系統(tǒng)，從而能夠有效地降 低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。(1分)
風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。(1分)
理由：考慮自身業(yè)務(wù)情況，選擇合適的保險(xiǎn)公司進(jìn)行投保。(1分)
[解析] 本題考查“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略”知識(shí)點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)控制是指控制風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的動(dòng)因、 環(huán)境、條件等，來(lái)達(dá)到減輕風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生時(shí)的損失或降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生概率的目的。風(fēng) 險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是指企業(yè)通過(guò)合同將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到第三方，企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)移后的風(fēng)險(xiǎn)不再擁有所有權(quán)。

4 . 【答案】
(1)第①項(xiàng)不屬于相關(guān)現(xiàn)金流量。(1分)
理由：不管目前是否投資該項(xiàng)目，3年前考察該項(xiàng)目時(shí)發(fā)生的咨詢費(fèi)10萬(wàn)元都已經(jīng)

高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)全真模擬試卷

發(fā)生，屬于沉沒(méi)成本，與決策無(wú)關(guān)。(1分)
第②項(xiàng)屬于相關(guān)現(xiàn)金流量。 ( 1 分 )
理由：如果投資該項(xiàng)目，則需要放棄土地出售的收益，屬于機(jī)會(huì)成本。(1分) 第③項(xiàng)屬于相關(guān)現(xiàn)金流量。 ( 1 分 )
理 由 ：A 項(xiàng)目上線后，會(huì)導(dǎo)致公司現(xiàn)有項(xiàng)目?jī)羰找鏈p少，屬于關(guān)聯(lián)影響。(1分)
[ 解 析 ]本題考查“現(xiàn)金流量的相關(guān)性”知識(shí)點(diǎn)。在確定投資項(xiàng)目相關(guān)的現(xiàn)金流量時(shí)， 應(yīng)遵循的最基本原則是，只有增量的現(xiàn)金流量才是與項(xiàng)目相關(guān)的現(xiàn)金流量。增量現(xiàn)金流 量是指接受或放棄某個(gè)投資方案時(shí)，企業(yè)總的現(xiàn)金流量的變動(dòng)數(shù)。在考慮增量現(xiàn)金流量 時(shí)，需要區(qū)分沉沒(méi)成本、分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用、機(jī)會(huì)成本以及關(guān)聯(lián)影響。
(2)選擇項(xiàng)目M 。(0.5 分 )
理由：采用擴(kuò)大投資規(guī)模法，項(xiàng)目N 的凈現(xiàn)值為0 .4×10/4=1(億元),小于項(xiàng)目M 的凈現(xiàn)值1 . 2億元。擴(kuò)大后項(xiàng)目N 的內(nèi)含報(bào)酬率仍為33 . 6%,大于項(xiàng)目M 的內(nèi)含報(bào)酬率 27 . 2%。當(dāng)凈現(xiàn)值法與內(nèi)含報(bào)酬率法出現(xiàn)矛盾時(shí)，以凈現(xiàn)值法為準(zhǔn)，因此選擇項(xiàng)目M。 ( 1 分 )
[ 解 析] 本題考查“凈現(xiàn)值法”知識(shí)點(diǎn)。凈現(xiàn)值指項(xiàng)目投產(chǎn)后未來(lái)現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值與 原始投資額現(xiàn)值之間的差額。若兩個(gè)項(xiàng)目為互斥項(xiàng)目，則取正的凈現(xiàn)值指標(biāo)數(shù)值較 大 者 。
(3)有限合伙制。(1分)
理由：有限合伙制中合伙人由有限合伙人和普通合伙人構(gòu)成。(1分)
[ 解 析] 本題考查“私募股權(quán)投資基金的組織形式”知識(shí)點(diǎn)。我國(guó)私募股權(quán)投資基金 的組織形式主要有：有限合伙制、公司制和信托制。有限合伙制由有限合伙人和普通合 伙人構(gòu)成；公司制是以股份公司或有限責(zé)任公司形式設(shè)立；信托制是由基金管理機(jī)構(gòu)與 信托公司合作成立，通過(guò)發(fā)起設(shè)立信托收益份額募集資金，進(jìn)行投資運(yùn)作的集合投資 基金 。
(4)不滿足。(0 . 5分)
理由：甲公司的資產(chǎn)負(fù)債率為75%,表明其凈資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例為25%,而設(shè)立 財(cái)務(wù)公司的條件包括凈資產(chǎn)不低于總資產(chǎn)的30%。(1分)
[ 解析 ] 本題考查“財(cái)務(wù)公司設(shè)立條件”知識(shí)點(diǎn)。按我國(guó)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)設(shè)立財(cái) 務(wù)公司應(yīng)當(dāng)具備下列條件：①符合國(guó)家政策并擁有核心主業(yè)；②具有2年以上企業(yè)集團(tuán) 內(nèi)部財(cái)務(wù)和資金集中管理經(jīng)驗(yàn)；③最近1個(gè)會(huì)計(jì)年度末，總資產(chǎn)不低于300億元人民幣 或等值可自由兌換貨幣，凈資產(chǎn)不低于總資產(chǎn)的30%,作為財(cái)務(wù)公司控股股東的，最近 1個(gè)會(huì)計(jì)年度末，凈資產(chǎn)不低于總資產(chǎn)的40%;④財(cái)務(wù)狀況良好，最近2個(gè)會(huì)計(jì)年度營(yíng) 業(yè)收入總額每年不低于200億元人民幣或等值可自由兌換貨幣，稅前利潤(rùn)總額每年不低 于10億元人民幣或等值可自由兌換貨幣，作為財(cái)務(wù)公司控股股東的，還應(yīng)滿足最近3個(gè) 會(huì)計(jì)年度連續(xù)盈利；⑤現(xiàn)金流量穩(wěn)定并具有較大規(guī)模，最近2個(gè)會(huì)計(jì)年度末的貨幣資金

2025年度全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) · 全真模擬試卷(二)參考答案及解析

余額不低于50億元人民幣或等值可自由兌換貨幣；⑥權(quán)益性投資余額原則上不得超過(guò) 凈資產(chǎn)的50%(含本次投資額),作為財(cái)務(wù)公司控股股東的，權(quán)益性投資余額原則上不得 超過(guò)凈資產(chǎn)的40%;⑦正常經(jīng)營(yíng)的成員單位數(shù)量不低于50家，確需通過(guò)財(cái)務(wù)公司提供 資金集中管理和服務(wù)；⑧母公司具有良好的公司治理結(jié)構(gòu)或有效的組織管理方式，無(wú)不 當(dāng)關(guān)聯(lián)交易；⑨母公司有良好的社會(huì)聲譽(yù)、誠(chéng)信記錄和納稅記錄，最近2年內(nèi)無(wú)重大違 法違規(guī)行為；⑩母公司最近1個(gè)會(huì)計(jì)年度末的實(shí)收資本不低于50億元人民幣或等值可自 由兌換貨幣； ?母公司入股資金為自有資金，不得以委托資金、債務(wù)資金等非自有資金 入股； ?銀保監(jiān)會(huì)規(guī)章規(guī)定的其他審慎性條件。
(5)存在不當(dāng)之處。(1分)
理由：財(cái)務(wù)公司服務(wù)對(duì)象被嚴(yán)格限定在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員單位這一范圍之內(nèi)[或 財(cái)務(wù)公司不得為集團(tuán)外部單位提供結(jié)算、融資等服務(wù)]。 ( 1 分 )
[解析] 本題考查“產(chǎn)融結(jié)合下的財(cái)務(wù)公司及其功能”知識(shí)點(diǎn)。由于集團(tuán)成立財(cái)務(wù)公 司的基本目的在于為集團(tuán)資金管理、內(nèi)部資本市場(chǎng)運(yùn)作提供有效平臺(tái)，因此財(cái)務(wù)公司服 務(wù)對(duì)象被嚴(yán)格限定在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員單位這一范圍之內(nèi)。財(cái)務(wù)公司的金融服務(wù)功能及 其業(yè)務(wù)主要包括：①結(jié)算服務(wù)。②融資服務(wù)。③資本運(yùn)作服務(wù)。④咨詢及理財(cái)服務(wù)。這 些功能和業(yè)務(wù)都是針對(duì)集團(tuán)成員單位進(jìn)行的，不包括外部單位。
(6)發(fā)展部經(jīng)理的觀點(diǎn)不正確。 ( 1 分 )
理由：境外投資項(xiàng)目在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中形成的“凈現(xiàn)金流量”能否全部成為母公司的現(xiàn)金 流量，這要看所在地政府有沒(méi)有限制性條款。如有限制性條款，境外投資項(xiàng)目產(chǎn)生的現(xiàn) 金流量就不能全部視為母公司現(xiàn)金流量，只能按可匯回的數(shù)額進(jìn)行計(jì)算。(1分)
[解析] 本題考查“境外直接投資的評(píng)價(jià)指標(biāo)”知識(shí)點(diǎn)。在對(duì)境外直接投資進(jìn)行評(píng)價(jià) 時(shí)要考慮匯回母公司現(xiàn)金流量問(wèn)題，境外投資項(xiàng)目在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中形成的“凈現(xiàn)金流量”能 否全部成為母公司的現(xiàn)金流量，要看所在地政府有沒(méi)有限制性條款，如有限制性條款， 境外投資項(xiàng)目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量就不能全部視為母公司現(xiàn)金流量，只能按可匯回的數(shù)額進(jìn) 行 計(jì) 算 。

5.【答案】
(1)存在不當(dāng)之處。 (0 . 5分)
理由：甲事業(yè)部執(zhí)行的是差異化戰(zhàn)略，全生命周期成本管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)在一定成 本水平下的收益最大化，應(yīng)該充分考慮收益和成本之間的關(guān)系，使凈收益最大化，而不 是簡(jiǎn)單追求成本最低化。(1分)
[解析] 本題考查“全生命周期成本管理”知識(shí)點(diǎn)。產(chǎn)品全生命周期成本管理的目標(biāo) 與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)一致。企業(yè)可以實(shí)行三種戰(zhàn)略：低成本戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)集聚 戰(zhàn)略。如果企業(yè)執(zhí)行的是低成本戰(zhàn)略，則全生命周期成本管理的目標(biāo)就是追求成本最低 化。但如果企業(yè)執(zhí)行的是差異化和目標(biāo)集聚戰(zhàn)略，此時(shí)全生命周期成本管理的目標(biāo)就是

高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)全真模擬試卷

實(shí)現(xiàn)在一定成本水平下的收益最大化，應(yīng)該充分考慮收益和成本之間的關(guān)系，使凈收益 最大化，而不是簡(jiǎn)單追求成本最低化。
(2)質(zhì)量檢驗(yàn)、產(chǎn)品搬運(yùn)、次品和廢品處理屬于非增值作業(yè)。 ( 1 分 )
理由：這些作業(yè)不同時(shí)符合增值作業(yè)的三個(gè)條件：①該作業(yè)的功能是明確的；②該 作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價(jià)值；③該作業(yè)在企業(yè)的整個(gè)作業(yè)鏈中是必需的，不能隨 意去掉、合并或被替代。 (1 . 5分)
[解析] 本題考查“作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理”知識(shí)點(diǎn)。增值作業(yè)必須同時(shí)滿足 以下條件：①該作業(yè)的功能是明確的；②該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價(jià)值；③該作 業(yè)在企業(yè)的整個(gè)作業(yè)鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。
(3)執(zhí)行性成本動(dòng)因。(1分)
[解析] 本題考查“戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析”知識(shí)點(diǎn)。戰(zhàn)略成本動(dòng)因是指從戰(zhàn)略上對(duì)企業(yè) 的產(chǎn)品成本產(chǎn)生影響的因素，其立足于企業(yè)的戰(zhàn)略高度，具有更廣闊的視野，是一種能 動(dòng)的成本動(dòng)因。其中執(zhí)行性成本動(dòng)因是與企業(yè)執(zhí)行價(jià)值活動(dòng)程序有關(guān)的動(dòng)因，即影響企 業(yè)戰(zhàn)略成本態(tài)勢(shì)與執(zhí)行價(jià)值活動(dòng)程序有關(guān)的驅(qū)動(dòng)因素，包括員工參與、全面質(zhì)量管理、 資源和管理能力利用、廠房布局規(guī)劃、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的聯(lián)結(jié)關(guān)系。
(4)目標(biāo)份額法。 ( 1 分 )
[解析] 本題考查“競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格的確定”知識(shí)點(diǎn)。確定競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格的具體方法主要有 市價(jià)比較法和目標(biāo)份額法兩種。其中目標(biāo)份額法即預(yù)測(cè)在既定預(yù)期市場(chǎng)占有率目標(biāo)下的 市場(chǎng)售價(jià)。
(5)單位目標(biāo)成本=2000÷(1+25%)=1600(元/臺(tái))。 (1分)
[解析] 本題考查“目標(biāo)成本的設(shè)定”知識(shí)點(diǎn)。產(chǎn)品目標(biāo)成本=產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格- 產(chǎn)品的必要利潤(rùn)，如果題目給出的是預(yù)計(jì)銷售利潤(rùn)率，則產(chǎn)品目標(biāo)成本=產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)性市 場(chǎng)價(jià)格×(1-預(yù)計(jì)銷售利潤(rùn)率);如果題目給出的是預(yù)計(jì)成本利潤(rùn)率，則產(chǎn)品目標(biāo)成本= 產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格/(1+預(yù)計(jì)成本利潤(rùn)率)。本題給出的是預(yù)計(jì)成本利潤(rùn)率25%,所以 用第二個(gè)公式計(jì)算。
(6)①屬于歷史環(huán)境成本；②屬于運(yùn)行環(huán)境成本；③屬于未來(lái)環(huán)境成本。( 3 分 )
[解析] 本題考查“環(huán)境成本的分類”知識(shí)點(diǎn)。從環(huán)境成本發(fā)生時(shí)間范圍的角度，分 為歷史環(huán)境成本、運(yùn)行環(huán)境成本和未來(lái)環(huán)境成本。其中歷史環(huán)境成本是指企業(yè)對(duì)環(huán)境的 損害行為發(fā)生在過(guò)去的某些會(huì)計(jì)期間，只是在當(dāng)時(shí)的環(huán)境法規(guī)政策和標(biāo)準(zhǔn)下，并未檢測(cè) 到這種環(huán)境損害行為及其需要相應(yīng)承擔(dān)的代價(jià)，而在后期會(huì)計(jì)法規(guī)和法律制度逐漸完善 的過(guò)程中得以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)必須對(duì)之前的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成的自然環(huán)境損失進(jìn)行清理或彌補(bǔ)社 會(huì)影響，從而產(chǎn)生的環(huán)境成本。運(yùn)行環(huán)境成本是指與企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的環(huán)境 成本，包括耗減成本和惡化成本及其相關(guān)管理費(fèi)用。未來(lái)環(huán)境成本是指企業(yè)為避免或減 輕對(duì)未來(lái)環(huán)境的污染損害而事前予以開(kāi)支的成本。

2025年度全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) · 全真模擬試卷(二)參考答案及解析

6 . 【答案】
(1)甲公司并購(gòu)乙公司屬于橫向并購(gòu)。(1分)
理由：甲、乙都屬于生產(chǎn)和銷售鋼鐵的企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相同(或相似)產(chǎn)品或生產(chǎn)工 藝相近的企業(yè)之間的并購(gòu)屬于橫向并購(gòu)。(0.5分)
[解析] 本題考查“企業(yè)并購(gòu)類型”知識(shí)點(diǎn)。橫向并購(gòu)是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相同(或相似)產(chǎn) 品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購(gòu)，實(shí)質(zhì)上是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的并購(gòu)。
(2)甲公司收購(gòu)乙公司股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)為6600萬(wàn)元。
H 公司取得甲公司支付的股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)為6600萬(wàn)元。(1分)
[解析] 本題考查“企業(yè)并購(gòu)業(yè)務(wù)中的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理”知識(shí)點(diǎn)。特殊性稅務(wù)處 理下，對(duì)于股權(quán)支付部分，收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的 原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；被收購(gòu)企業(yè)股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的 原計(jì)稅基礎(chǔ)+非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得-非股權(quán)支付的公允價(jià)值。
(3)甲公司并購(gòu)丙公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。(1分)
理由：參與合并的甲公司和丙公司在合并前及合并后均受A 企業(yè)集團(tuán)的最終控制， 并且該控制是非暫時(shí)性的。(0 . 5分)
[解析] 本題考查“企業(yè)合并類型的劃分與判斷”知識(shí)點(diǎn)。同一控制下企業(yè)合并是指 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。
(4)甲公司并購(gòu)丙公司的合并日為2023年12月31日。(1分)
甲公司在合并日所取得的丙公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照被合并方(丙公司)的原賬面 價(jià)值計(jì)量。(1分)
[解析] 本題考查“購(gòu)買日(合并日)的確定”知識(shí)點(diǎn)。購(gòu)買日(合并日)是投資方獲得 對(duì)被投資方控制權(quán)的日期。
(5)甲公司并購(gòu)丁公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(1分)
理由：甲公司與丁公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(1分)
甲公司并購(gòu)丁公司產(chǎn)生商譽(yù)。( 1 分 )
商譽(yù)金額=(60000+1000)-100000×60%=1000(萬(wàn)元)。(1分)
[解析] 本題考查“非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則”知識(shí)點(diǎn)。企業(yè)合并成本 包括購(gòu)買方進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性 證券等在購(gòu)買日的公允價(jià)值之和。企業(yè)合并成本大于合并中取得的應(yīng)享有被購(gòu)買方可辨 認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。

7 . 【答案】
(1)全范圍財(cái)務(wù)共享服務(wù)。( 1 分 )
[解析] 本題考查“財(cái)務(wù)共享服務(wù)的類型”知識(shí)點(diǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)可以按運(yùn)營(yíng)模 式和覆蓋的范圍進(jìn)行劃分，其中，按照企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)覆蓋的范圍，可以分為全范圍

高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)全真模擬試卷

財(cái)務(wù)共享服務(wù)、區(qū)域財(cái)務(wù)共享服務(wù)和專業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)。全范圍財(cái)務(wù)共享服務(wù)是指企業(yè) 的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心處理的業(yè)務(wù)覆蓋了企業(yè)集團(tuán)全部的業(yè)務(wù)。
(2)明確財(cái)務(wù)共享服務(wù)的戰(zhàn)略定位、調(diào)整財(cái)務(wù)部門(mén)的職能分配、實(shí)施流程再造、確 定財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心選址。 ( 2 分 )
[解析] 本題考查“財(cái)務(wù)共享服務(wù)的實(shí)現(xiàn)路徑”知識(shí)點(diǎn)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)的實(shí)現(xiàn)路徑包 括：①明確財(cái)務(wù)共享服務(wù)的戰(zhàn)略定位；②調(diào)整財(cái)務(wù)部門(mén)的職能分配；③確定財(cái)務(wù)共享服 務(wù)中心選址；④明確財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的運(yùn)營(yíng)模式；⑤建設(shè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)相關(guān)制度；
⑥實(shí)施流程再造；⑦完善信息系統(tǒng)建設(shè)。
(3)①建立高效可靠的信息系統(tǒng)；②建立跨部門(mén)溝通、協(xié)調(diào)機(jī)制；③加強(qiáng)交叉培訓(xùn)
與教育。( 3 分 )
[解析] 本題考查“業(yè)財(cái)融合的途徑”知識(shí)點(diǎn)。業(yè)財(cái)融合的途徑至少有以下幾種： ①建立高效可靠的信息系統(tǒng)；②實(shí)施流程再造；③建立跨部門(mén)溝通、協(xié)調(diào)機(jī)制；④加強(qiáng) 交叉培訓(xùn)與教育；⑤建立并完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系；⑥優(yōu)化數(shù)據(jù)管理與分析；⑦加強(qiáng)文化 建 設(shè) 。
(4)戰(zhàn)略制定；經(jīng)營(yíng)規(guī)劃；業(yè)務(wù)運(yùn)行和控制。(1 . 5分)
[解析] 本題考查“業(yè)財(cái)融合的內(nèi)容”知識(shí)點(diǎn)。業(yè)財(cái)融合的內(nèi)容包括：①戰(zhàn)略制定層 面的融合；②經(jīng)營(yíng)規(guī)劃層面的業(yè)務(wù)融合；③業(yè)務(wù)運(yùn)行和控制層面的業(yè)財(cái)融合；④業(yè)績(jī)?cè)u(píng) 價(jià)層面的業(yè)財(cái)融合。
(5)存在不符合業(yè)財(cái)融合基本理念之處。(0 . 5分)
理由：業(yè)財(cái)融合不能不切實(shí)際地放大財(cái)會(huì)人員的責(zé)任，不能改變業(yè)務(wù)部門(mén)、財(cái)會(huì)部 門(mén)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的基本職能定位。( 2 分 )
[解析] 本題考查“業(yè)財(cái)融合的重要意義”知識(shí)點(diǎn)。業(yè)財(cái)融合不能不切實(shí)際地放大財(cái) 會(huì)人員的責(zé)任，不能改變業(yè)務(wù)部門(mén)、財(cái)會(huì)部門(mén)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的基本職能定位。業(yè)財(cái)融合 也不能不講成本效益、沒(méi)有目標(biāo)地隨意融合，更不能影響業(yè)務(wù)的推進(jìn)。同時(shí)，業(yè)財(cái)融合 是一個(gè)系統(tǒng)工程，在突出財(cái)會(huì)人員作用的同時(shí)，不能抹殺業(yè)務(wù)人員所起的作用。

二 、案例分析選答題

8 . 【答案】
事項(xiàng)(1)存在不當(dāng)之處。 ( 1 分 )
不當(dāng)之處：甲公司將該債券投資組合分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合 收益的金融資產(chǎn)。(1分)
理由：甲公司持有的該債券投資組合的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，所 以應(yīng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。(1分)
[ 解析] 本題考查“金融資產(chǎn)的分類”知識(shí)點(diǎn)。根據(jù)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融

2025年度全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) ·全真模擬試卷(二)參考答案及解析

資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，可以分為：①以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；②以公允價(jià)值計(jì) 量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；③以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的 金融資產(chǎn)。如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且合同現(xiàn)金 流量為本金及利息，那么應(yīng)該分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；如果企業(yè)管理金融資
產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又涉及出售，那么應(yīng)該分類為以公允價(jià)值 計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
事項(xiàng)(2)存在不當(dāng)之處。 ( 1 分 )
不當(dāng)之處：甲公司將該股票分類為權(quán)益工具。 ( 1 分 )
理由：甲公司承擔(dān)了支付現(xiàn)金償還本金的合同義務(wù)，應(yīng)將發(fā)行的股票分類為金融負(fù) 債 。 ( 1 分 )
[ 解 析] 本題考查“金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分”知識(shí)點(diǎn)。如果企業(yè)不能無(wú)條件地避 免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來(lái)履行 一 項(xiàng)合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定 義。實(shí)務(wù)中，常見(jiàn)的該類合同義務(wù)情形包括：①不能無(wú)條件避免的贖回，即金融工具發(fā) 行方不能無(wú)條件地避免贖回此金融工具；②強(qiáng)制付息，即金融工具發(fā)行方被要求強(qiáng)制支 付利息。
事項(xiàng)(3)存在不當(dāng)之處。 ( 1 分 )
不當(dāng)之處：按照相當(dāng)于該金融工具整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn) 備。 ( 1 分 )
理由：如果該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并未顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng) 于該金融工具未來(lái)12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。(1分)
[ 解 析] 本題考查“金融資產(chǎn)減值”知識(shí)點(diǎn)。對(duì)于購(gòu)買或源生時(shí)未發(fā)生信用減值的金 融工具，如果信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后未顯著增加(第 一 階段),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金 融工具未來(lái)12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備；如果信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn) 后已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值(第二階段),或者初始確認(rèn)后發(fā)生了信用減值(第三 階段),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失金額計(jì)量其損失 準(zhǔn) 備 。
事項(xiàng)(4)存在不當(dāng)之處。( 1 分 )
不當(dāng)之處：將尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利3萬(wàn)元和交易費(fèi)用2萬(wàn)元計(jì)入了金融資產(chǎn)的初始 入賬價(jià)值。( 1 分 )
理由：取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)，支付的交易費(fèi)用 計(jì)入投資收益，購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入應(yīng)收股利。所以， 此項(xiàng)金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=103-3-2=98(萬(wàn)元)。(1分)
[ 解 析 ] 本題考查“金融資產(chǎn)的計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)。企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí) 應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融 負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益；除此之外的其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，

高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)全真模擬試卷

相關(guān)交易費(fèi)用一般計(jì)入初始確認(rèn)金額。購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 計(jì)入應(yīng)收股利。
事項(xiàng)(5)不存在不當(dāng)之處。(1分)
[解析] 本題考查“金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分”知識(shí)點(diǎn)。金融負(fù)債，是指企業(yè)符合 下列條件之一的負(fù)債：①向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。②在潛在不利 條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。③將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)
益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工 具。④將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同(以固定數(shù)量的自身 權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外)。本題中屬于將來(lái) 須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可 變數(shù)量的自身權(quán)益工具，應(yīng)劃分為金融負(fù)債。
事項(xiàng)(6)存在不當(dāng)之處。 ( 1 分 )
不當(dāng)之處：①甲公司不考慮修改后的可行權(quán)條件；②2024年確認(rèn)管理費(fèi)用48000 元。(1分)
理由：修改發(fā)生在等待期內(nèi)，該修改降低了行權(quán)價(jià)格并縮短了等待期，均屬于有利 修改，甲公司應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。(1分)
2024年該股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額=30×600×8×6/36+30×600×8×(12/24-6/36)+ 30×600×(8.5-6)×6/18=87000(元)。(1分)
事項(xiàng)(7)存在不當(dāng)之處。 (1分)
不當(dāng)之處：可以將套期工具剩余期限某一時(shí)段公允價(jià)值變動(dòng)指定為套期工具。 ( 1 分 )
理由：企業(yè)可以將套期工具的一定比例指定為套期工具，但不可以將套期工具剩余 期限內(nèi)某一時(shí)段公允價(jià)值變動(dòng)指定為套期工具。(1分)
[解析] 本題考查“套期工具及被套期項(xiàng)目的認(rèn)定”知識(shí)點(diǎn)。在確立套期關(guān)系時(shí)，企 業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合條件的金融工具整體指定為套期工具，但下列情形除外：①對(duì)于期權(quán)，企 業(yè)可以將期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值和時(shí)間價(jià)值分開(kāi)，只將期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)指定為套期工具； ② 對(duì)于遠(yuǎn)期合同，企業(yè)可以將遠(yuǎn)期合同的遠(yuǎn)期要素和即期要素分開(kāi)，只將即期要素的價(jià) 值變動(dòng)指定為套期工具；③對(duì)于金融工具，企業(yè)可以將金融工具的外匯基差單獨(dú)分拆， 只將排除外匯基差后的金融工具指定為套期工具；④企業(yè)可以將套期工具的一定比例指 定為套期工具，但不可以將套期工具剩余期限內(nèi)某一時(shí)段的公允價(jià)值變動(dòng)部分指定為套 期工具 。

9.【答案】
事項(xiàng)(1)處理不正確。 (1分)
正確處理：資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)先報(bào)經(jīng)財(cái)政部門(mén)批復(fù)、備案，然后再進(jìn)行賬務(wù)處理。

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( 2 分 )
[解析] 本題考查“行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)清查”知識(shí)點(diǎn)。行政事業(yè)單位資產(chǎn)損益經(jīng) 過(guò)規(guī)定程序和方法進(jìn)行確認(rèn)后，按照以下原則進(jìn)行賬務(wù)處理：①財(cái)政部門(mén)批復(fù)、備案前 的資產(chǎn)(含賬外資產(chǎn))盤(pán)盈可以按照財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定暫行入賬。待財(cái)政部門(mén)批 復(fù)、備案后，進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整和處理。②財(cái)政部門(mén)批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬， 單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。待財(cái)政部門(mén)批復(fù)、備案后，進(jìn)行賬務(wù)處理。③資產(chǎn)盤(pán)盈 資產(chǎn)損失和資金掛賬按規(guī)定權(quán)限審批后，按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)處理。
事項(xiàng)(2)中支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。(1分)
正確處理：提取的修購(gòu)基金按照支出經(jīng)濟(jì)分類科目，應(yīng)當(dāng)列入“商品和服務(wù)支出” 類 。( 2 分 )
[解析] 本題考查“政府收支分類”知識(shí)點(diǎn)。修購(gòu)基金的支出功能分類與單位本級(jí)的 功能分類一致；單位日常開(kāi)支的固定資產(chǎn)(不包括車船等交通工具)修理和維護(hù)費(fèi)用，網(wǎng) 絡(luò)信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)費(fèi)用，以及按規(guī)定提取的修購(gòu)基金按支出經(jīng)濟(jì)分類列入“商品和 服務(wù)支出”類。
事項(xiàng)(3)處理不正確。( 1 分 )
正確處理：甲單位將國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租，應(yīng)履行必要的審批手續(xù)。中央級(jí)事業(yè)單位 國(guó)有資產(chǎn)出租出借收入，除國(guó)家另有規(guī)定外，在扣除稅金、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用后， 納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。(2分)
[解析] 本題考查“中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)出租的相關(guān)規(guī)定”知識(shí)點(diǎn)。中央級(jí)事業(yè) 單位(非研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)和高等院校)國(guó)有資產(chǎn)出租出借、對(duì)外投資等，單位價(jià)值或者批量 價(jià)值(賬面原值，下同)1500萬(wàn)元以上(含1500萬(wàn)元)的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)主管部門(mén)審核同意并出 具審核意見(jiàn)后報(bào)財(cái)政部審批；單位價(jià)值或者批量?jī)r(jià)值1500萬(wàn)元以下的，由主管部門(mén)自 行審批。中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)出租出借收入，除國(guó)家另有規(guī)定外，在扣除稅金、資 產(chǎn)評(píng)估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用后，納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。
事項(xiàng)(4)處理不正確。(1分)
正確處理：采購(gòu)人、采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)允許供應(yīng)商自主選擇以支票、匯票、本票、 保函等非現(xiàn)金形式繳納或提交保證金。(2分)
[解析] 本題考查“加強(qiáng)政府采購(gòu)執(zhí)行管理”知識(shí)點(diǎn)。采購(gòu)人、采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)允 許供應(yīng)商自主選擇以支票、匯票、本票、保函等非現(xiàn)金形式繳納或提交保證金。收取投 標(biāo)(響應(yīng))保證金的，采購(gòu)人、采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)約定的到賬(保函提交)截止時(shí)間應(yīng)當(dāng)與投標(biāo) (響應(yīng))截止時(shí)間一致，并按照規(guī)定及時(shí)退還供應(yīng)商。收取履約保證金的，應(yīng)當(dāng)在采購(gòu)合 同中約定履約保證金退還的方式、時(shí)間、條件和不予退還的情形，明確逾期退還履約保 證金的違約責(zé)任。采購(gòu)人、采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)不得收取沒(méi)有法律法規(guī)依據(jù)的保證金。
事項(xiàng)(5)處理不正確。(1分)
正確處理：負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施工作的牽頭部門(mén)一般應(yīng)由各單位主管財(cái)務(wù)工作

高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)全真模擬試卷

的部門(mén)擔(dān)當(dāng)，不應(yīng)由行政部門(mén)擔(dān)當(dāng)。(2分)
[解析] 本題考查“行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的組織與實(shí)施”知識(shí)點(diǎn)。單位應(yīng)當(dāng)單 獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門(mén)或者確定負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施工作的牽頭部門(mén)。牽頭部門(mén) 一般應(yīng)由各單位主管財(cái)務(wù)工作的部門(mén)擔(dān)當(dāng)。
事項(xiàng)(6)處理正確。(2分)
[解析] 本題考查“風(fēng)險(xiǎn)控制方法”知識(shí)點(diǎn)。單位內(nèi)部控制的控制方法一般包括：不 相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控 制、單據(jù)控制和信息內(nèi)部公開(kāi)等。
事項(xiàng)(7)處理不正確。 (1分)
正確處理：行政事業(yè)單位應(yīng)建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，審批人在授權(quán) 范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批，大額資金支付審批應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策。(2分)
[解析] 本題考查“貨幣資金業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施”知識(shí)點(diǎn)。單位應(yīng)當(dāng)建 立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、 程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審 批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審 批，大額資金支付審批應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策。