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 趙治綱（博士生導(dǎo)師），何平（副研究員）

中國財政科學(xué)研究院財務(wù)與會計研究中心

【摘要】高質(zhì)量的數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露，有助于全面反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值，提升企業(yè)估值。當(dāng)前，對于數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露的形式、方法、頻率，以及數(shù)據(jù)資產(chǎn)類型、規(guī)模、質(zhì)量、應(yīng)用場景、潛在風(fēng)險等關(guān)鍵披露內(nèi)容，學(xué)術(shù)界探討不多。而經(jīng)過審計后披露的上市公司2024年年報，為研究數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露問題提供了重要契機(jī)。本文研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露存在權(quán)屬風(fēng)險不披露、會計政策披露不充分、完整性和可比性不足等突出問題。為此建議，基于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值特性，構(gòu)建“合規(guī)性兼顧價值性”“定性為主、定量為輔”的數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露總體思路，具體舉措包括加快制定數(shù)據(jù)資源權(quán)屬信息披露要求、分類明確數(shù)據(jù)資源披露內(nèi)容、進(jìn)一步豐富數(shù)據(jù)資源披露形式。通過上述舉措，可進(jìn)一步提升數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露水平，切實為會計信息使用者提供決策有用的數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息。
【關(guān)鍵詞】數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表；信息披露；權(quán)屬風(fēng)險；會計政策

一、引言

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，數(shù)據(jù)要素不僅是新型生產(chǎn)要素，更是發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力最為關(guān)鍵的基礎(chǔ)性要素。近年來，黨中央高度重視發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)和推動數(shù)據(jù)要素市場化價值化，并陸續(xù)出臺了一系列重要制度。數(shù)據(jù)資源可以入表成為一項資產(chǎn)，離不開數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和數(shù)字技術(shù)的加速迭代。在此背景下，數(shù)據(jù)資源呈指數(shù)級增長，具有潛在且巨大的經(jīng)濟(jì)社會價值(王璐璐等，2025)。

2023年，財政部發(fā)布《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》(簡稱《暫行規(guī)定》)，明確了數(shù)據(jù)資源作為企業(yè)資產(chǎn)的確認(rèn)范圍、計量方法及會計信息披露等要求?！稌盒幸?guī)定》是我國在會計領(lǐng)域一項重要的制度嘗試和創(chuàng)新，其發(fā)布標(biāo)志著從2024年開始數(shù)據(jù)資源可以作為一項資產(chǎn)正式入表，這對國家、企業(yè)和投資者而言具有重要意義。從國家層面看，《暫行規(guī)定》進(jìn)一步完善了數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)的會計標(biāo)準(zhǔn)體系，為宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供了更為全面的資產(chǎn)信息支撐。從企業(yè)層面看，《暫行規(guī)定》的發(fā)布促使企業(yè)對數(shù)據(jù)資源進(jìn)行全面梳理和評估，有助于企業(yè)重視數(shù)據(jù)治理、積極探索數(shù)據(jù)資源應(yīng)用場景并充分釋放數(shù)據(jù)資源價值。從投資者角度看，《暫行規(guī)定》的發(fā)布能夠讓投資者更全面、準(zhǔn)確地了解企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)狀況，合理評估數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值和企業(yè)整體價值(危雁麟等，2022)。

顯然，高質(zhì)量信息披露是資本市場高質(zhì)量發(fā)展的基石。而高質(zhì)量數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露，關(guān)系到會計信息使用者對數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的全面分析和客觀判斷，對推動數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)有序發(fā)展至關(guān)重要(張俊瑞和張龍，2025)。通常而言，數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露包括數(shù)據(jù)資產(chǎn)在財務(wù)報表及附注中的披露，以及在管理層分析與討論中進(jìn)行敘述性報告。本文所稱數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露即“已入表數(shù)據(jù)資源”信息披露，包括確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源和確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源，在會計報表附注中對其相關(guān)會計信息的披露。需要強(qiáng)調(diào)的是，數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露，需要平衡好強(qiáng)制披露與自愿披露，同時兼顧好價值信息提供與商業(yè)秘密保護(hù)。

從現(xiàn)有研究來看，學(xué)術(shù)界對數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表問題較為關(guān)注，研究較為全面深入，但對數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露的探討較少。僅有部分學(xué)者在研究數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表會計處理相關(guān)問題的同時簡要探討了信息披露問題，也有學(xué)者建議采取表內(nèi)和表外相結(jié)合的披露方法，還有學(xué)者提出了以第四張報表來反映和披露數(shù)據(jù)資產(chǎn)的主張。鮮有學(xué)者對數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露的形式、方法、頻率，以及數(shù)據(jù)資產(chǎn)類型、規(guī)模、質(zhì)量、應(yīng)用場景、潛在風(fēng)險等關(guān)鍵披露內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)深入研究。本文試圖在分析上市公司2024年年報數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表及披露情況的基礎(chǔ)上，總結(jié)當(dāng)前數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露存在的突出問題，探討進(jìn)一步完善數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露的總體思路和實現(xiàn)路徑。

二、上市公司數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露的總體現(xiàn)狀

2024年是企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表元年。Wind數(shù)據(jù)顯示，共有100家A股上市公司將數(shù)據(jù)資源納入財務(wù)報表，合計入表金額22.45億元。對上市公司2024年數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露實踐進(jìn)行研究，既是對《暫行規(guī)定》實施效果的階段性檢視，也能夠通過總結(jié)數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露中存在的主要問題，為后續(xù)完善《暫行規(guī)定》或制定數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露標(biāo)準(zhǔn)提供重要依據(jù)。

(一) 數(shù)據(jù)資源獲取方式

按照《暫行規(guī)定》的要求，企業(yè)應(yīng)根據(jù)數(shù)據(jù)資源的來源和用途，分別確認(rèn)為無形資產(chǎn)、開發(fā)支出和存貨項目。從入表的項目看：計入無形資產(chǎn)的占據(jù)主要部分，無形資產(chǎn)數(shù)據(jù)資源總額為13.70億元；開發(fā)支出次之，總額為7.68億元；存貨占比相對較小，總額為1.07億元。

《暫行規(guī)定》要求，對確認(rèn)為無形資產(chǎn)或存貨的數(shù)據(jù)資源，應(yīng)當(dāng)按照外購、自行開發(fā)等類別進(jìn)行披露。如圖1所示：100家入表企業(yè)中有82家(占比82%)企業(yè)通過內(nèi)部研發(fā)積累數(shù)據(jù)資源；有13家(占比13%)企業(yè)通過外購方式取得；有3家(占比3%)企業(yè)同時采用外購與自主研發(fā)相結(jié)合的方式；另有2家(占比2%)企業(yè)通過委托加工等其他方式取得數(shù)據(jù)資源。整體來看，自主研發(fā)是企業(yè)獲取數(shù)據(jù)資源的主要方式，外購及其他方式占比相對較低，可見外部獲取數(shù)據(jù)資源尚不是主要途徑。

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(二) 入表企業(yè)類型和規(guī)模

從入表主體來看(見表1)：有53家國有控股上市公司披露了16.54億元數(shù)據(jù)資源，占總額的73.67%；有42家民營控股上市公司披露了5.71億元數(shù)據(jù)資源，占比25.45%；外資控股上市公司僅有2家，占比0.39%?？梢?，國有企業(yè)在入表數(shù)量和金額上均占據(jù)主導(dǎo)地位，反映出國有企業(yè)率先響應(yīng)國家數(shù)據(jù)資產(chǎn)化相關(guān)政策要求，積極推動數(shù)據(jù)資源入表成為一項資產(chǎn)，民營企業(yè)也在持續(xù)跟進(jìn)。

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從入表企業(yè)規(guī)模來看，披露數(shù)據(jù)資源的企業(yè)均為大型和中型企業(yè)，沒有小型企業(yè)。其中：大型企業(yè)90家，披露金額20.63億元，占比91.89%；中型企業(yè)10家，披露金額1.82億元，占比8.11%。大型企業(yè)平均每家數(shù)據(jù)資源金額為2300萬元，中型企業(yè)為1820 萬元。總的來說，大型企業(yè)因規(guī)模大、業(yè)務(wù)范圍廣、運(yùn)營時間長等因素，在數(shù)據(jù)資源的積累、投入或者擁有量上具有一定優(yōu)勢。

(三) 入表企業(yè)所處行業(yè)

整體而言，入表企業(yè)所處行業(yè)呈現(xiàn)核心行業(yè)主導(dǎo)、頭部企業(yè)集中、均值差距顯著的分布特征，通信、計算機(jī)等技術(shù)密集型行業(yè)憑借規(guī)模和技術(shù)優(yōu)勢領(lǐng)跑，而傳統(tǒng)行業(yè)數(shù)據(jù)積累與上述行業(yè)相比存在明顯差距(見表2)。從行業(yè)數(shù)據(jù)資源總額看：通信行業(yè)以13.69億元位列第一，占數(shù)據(jù)資源總額的比重達(dá)61.00%，占據(jù)絕對主導(dǎo)地位；排名第二的是計算機(jī)行業(yè)，總額為4.46億元，占比19.87%；第三是傳媒行業(yè)，總額為1.43億元，占比6.38%。從行業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)資源金額看，行業(yè)內(nèi)部呈現(xiàn)頭部集中現(xiàn)象。以通信行業(yè)為例，中國移動、中國電信、中國聯(lián)通三家企業(yè)的數(shù)據(jù)資源合計達(dá)13.66億元，占行業(yè)總額的99.78%，其中中國移動的數(shù)據(jù)資源規(guī)模6.16億元近乎是中國聯(lián)通3.71億元的兩倍。

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從行業(yè)每家公司數(shù)據(jù)資源平均值數(shù)據(jù)來看，不同行業(yè)數(shù)值相差懸殊。通信、計算機(jī)和傳媒這三個行業(yè)每家公司的平均值處于前三位，分別為2.74億元、0.22億元和0.20億元，排名第一的通信行業(yè)是排名第二的計算機(jī)行業(yè)的12倍多，差距十分顯著。從公司數(shù)量上看，公司數(shù)量分布則呈現(xiàn)計算機(jī)行業(yè)領(lǐng)跑、多行業(yè)緊跟的格局。排名首位的是計算機(jī)行業(yè)，共有20家；第二位是交通運(yùn)輸行業(yè)，共有11家；第三位是傳媒、醫(yī)藥生物和建筑裝飾行業(yè)，均為7家。

(四) 入表企業(yè)地區(qū)分布情況

各省份入表企業(yè)數(shù)量和金額呈現(xiàn)顯著的區(qū)域分化特征。如圖2所示，北京因是中國移動、中國電信和中國聯(lián)通三大中央企業(yè)總部所在地，入表金額最高，遠(yuǎn)超其他省份。從入表企業(yè)數(shù)量看，北京入表企業(yè)有26家，處于第一梯隊；經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)、產(chǎn)業(yè)多元化程度較高的地區(qū)，包括廣東、浙江、上海等省份處于第二梯隊，入表企業(yè)數(shù)量在10 ~ 12家；中西部和東北地區(qū)入表企業(yè)數(shù)量較少，大部分省份僅有1 ~ 2家上市公司披露了數(shù)據(jù)資源。從披露金額看：北京入表16.63億元，占所有上市企業(yè)入表金額的比重為74.07%；上海入表1.55億元，比重為6.89%，浙江入表0.94億元，比重為4.23%。這也表明數(shù)據(jù)資源的地區(qū)分布與地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)集中度高度契合：北京作為“第一極”，憑借龍頭企業(yè)集聚效應(yīng)形成絕對領(lǐng)先優(yōu)勢；沿海經(jīng)濟(jì)強(qiáng)省依托產(chǎn)業(yè)多元化和市場化優(yōu)勢緊隨其后；而中西部及邊疆省份因企業(yè)數(shù)量少、龍頭企業(yè)缺失，數(shù)據(jù)資源積累能力較弱。

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(五) 入表企業(yè)審計機(jī)構(gòu)情況

如表3所示，100家入表上市公司中，有72家公司的審計機(jī)構(gòu)是國際“四大”和國內(nèi)“八大”會計師事務(wù)所。金融業(yè)的5家上市銀行和通信行業(yè)的3家上市運(yùn)營商，年報審計機(jī)構(gòu)全部是國際“四大”會計師事務(wù)所。入表的民營科技類上市企業(yè)的年報審計傾向于選擇國內(nèi)“八大”會計師事務(wù)所。值得一提的是，上述審計機(jī)構(gòu)均未在審計報告中提及數(shù)據(jù)資源相關(guān)事項，尤其是對大額外購數(shù)據(jù)資源、自主研發(fā)數(shù)據(jù)資源全部資本化，以及數(shù)據(jù)資源內(nèi)部控制制度是否健全等關(guān)鍵事項，未充分關(guān)注。

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三、數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露存在的突出問題

盡管《暫行規(guī)定》明確要求上市公司在會計報表附注中對數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計信息進(jìn)行披露，然而從上市公司首次數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露實踐來看，存在數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表判斷依據(jù)未披露、數(shù)據(jù)資產(chǎn)攤銷方法和資本化等會計政策披露不充分，以及披露規(guī)范性不足等突出問題，影響會計信息使用者對數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的評估和判斷。值得一提的是，上市公司對于入表數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用場景或業(yè)務(wù)模式、對企業(yè)創(chuàng)造價值的影響方式以及用于形成相關(guān)數(shù)據(jù)資源的原始數(shù)據(jù)的類型、規(guī)模、來源、權(quán)屬、質(zhì)量等信息，進(jìn)行自愿披露的極為少見?？傊?，目前來看，要求強(qiáng)制披露的內(nèi)容存在“不統(tǒng)一、不規(guī)范、不充分”問題，自愿披露更是沒有內(nèi)生動力，導(dǎo)致眼下上市公司披露的數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計信息難以滿足會計信息使用者的信息需求。

(一) 數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬風(fēng)險不披露

《暫行規(guī)定》中強(qiáng)調(diào)，可入表的數(shù)據(jù)資源是企業(yè)“合法擁有或控制”的，且預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，這意味著明確數(shù)據(jù)資源權(quán)屬是數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的前置環(huán)節(jié)。但是，由于數(shù)據(jù)資源在形成過程中可能涉及包括企業(yè)自身、用戶和合作伙伴等在內(nèi)的多個主體，數(shù)據(jù)資源權(quán)益的確定比較復(fù)雜。例如，基于用戶信息形成的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，盡管企業(yè)對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行了整理加工，豐富了數(shù)據(jù)本身的價值，但用戶和企業(yè)對數(shù)據(jù)資源擁有的權(quán)益仍難以界定。鑒于此，絕大部分上市公司在2024年年報中，未對數(shù)據(jù)資源的合規(guī)性、權(quán)屬界定等入表關(guān)鍵問題進(jìn)行信息披露，更沒有一家上市公司對已入表數(shù)據(jù)資源，披露是否存在所有權(quán)或使用權(quán)限制，或評估合規(guī)性和所有權(quán)風(fēng)險。

(二) 數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計政策披露不充分

1. 預(yù)期使用年限差異大。《暫行規(guī)定》中對確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源相關(guān)披露進(jìn)行了明確要求，如：對于使用壽命有限的數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其使用壽命的估計情況及攤銷方法；對于使用壽命不確定的數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其賬面價值及使用壽命不確定的判斷依據(jù)；企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨披露對企業(yè)財務(wù)報表具有重要影響的單項數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)的內(nèi)容、賬面價值和剩余攤銷期限。但是，從實際披露情況看，大部分入表上市公司未披露數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用壽命，極少數(shù)上市公司公布了使用壽命不確定的數(shù)據(jù)資產(chǎn)及判斷依據(jù)。值得重視的是，同一行業(yè)數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)的攤銷年限存在較大差異，不同的估計年限將會對會計利潤等產(chǎn)生較大影響。以同為快遞行業(yè)的申通快遞、韻達(dá)股份和圓通速遞為例，申通快遞根據(jù)預(yù)計能為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限確定數(shù)據(jù)資源攤銷年限為3年，韻達(dá)股份則根據(jù)預(yù)計能為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限確定攤銷年限為5年，而圓通速遞根據(jù)使用壽命估計的攤銷年限為5 ~ 10年。

2. 數(shù)據(jù)資源攤銷方法不明確。當(dāng)前大部分入表上市公司未披露數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)的攤銷方法，僅有少部分上市公司公布采用直線法進(jìn)行攤銷。事實上，傳統(tǒng)直線攤銷方法很難統(tǒng)一適用于不同行業(yè)差異巨大的數(shù)據(jù)資源。數(shù)據(jù)資產(chǎn)是一類新型資產(chǎn)，其價值特性和價值變動規(guī)律，與現(xiàn)行報表中的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)都存在明顯差異?，F(xiàn)行資產(chǎn)無論是實物資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)，都會因時間推移而發(fā)生物理損耗或因技術(shù)進(jìn)步出現(xiàn)價值減損。而數(shù)據(jù)資產(chǎn)可能會出于使用場景變化等原因大幅增值或瞬間貶值，即數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值不隨時間變化發(fā)生單方向的線性改變(楊金鳳等，2025)。因此，傳統(tǒng)資產(chǎn)根據(jù)使用年限采用的攤銷方法很難適用于數(shù)據(jù)資產(chǎn)，即直線法等攤銷方法無法反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)的真實價值及其變化情況，容易導(dǎo)致投資者誤判。

(三) 數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息的完整性和可比性不足

1. 披露內(nèi)容不全面，影響信息完整性?！稌盒幸?guī)定》引導(dǎo)企業(yè)主動進(jìn)行數(shù)據(jù)資源相關(guān)信息披露，提高上市公司信息完整性的政策導(dǎo)向很明確。盡管采用的是強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合的方式，對于“數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用場景或業(yè)務(wù)模式、對企業(yè)創(chuàng)造價值的影響方式……用于形成相關(guān)數(shù)據(jù)資源的原始數(shù)據(jù)的類型、規(guī)模、來源、權(quán)屬、質(zhì)量等信息……”采取自愿披露的方式，但在2024年年報數(shù)據(jù)資源信息披露中，鮮少有企業(yè)遵循該指引自愿披露該類信息，使財務(wù)信息完整性頗受影響。比如，企業(yè)對數(shù)據(jù)資源的具體范圍、權(quán)屬等核心要素鮮少提及。在這種信息披露有瑕疵的情況下，投資者基于不全面的信息做出投資決策，可能會因負(fù)面信息的存在而蒙受損失。如華塑股份在2024年半年報中將數(shù)據(jù)資源計入存貨時，未披露數(shù)據(jù)來源及第三方授權(quán)限制情況，后期因此發(fā)生爭議并損害了投資者利益。此外，值得關(guān)注的是，杭州銀行、中信銀行等數(shù)據(jù)資源富集的金融行業(yè)上市公司，對外披露的入表數(shù)據(jù)資源信息非常少且簡單(趙治綱，2025)。

2. 披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，信息缺乏可比性。各行業(yè)數(shù)據(jù)資源內(nèi)容差異性大，企業(yè)在披露時會根據(jù)自身特點和需求有選擇地披露重點內(nèi)容，但是在準(zhǔn)則沒有對披露標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一的前提下，各行業(yè)信息的可比性會受到影響。一方面，各公司披露的數(shù)據(jù)資源信息顆粒度不一致。例如，合合信息將數(shù)據(jù)資源分成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和知識數(shù)據(jù)，并分別對兩類數(shù)據(jù)資源的具體內(nèi)容做出描述。但是，大多數(shù)企業(yè)只是籠統(tǒng)地列示了數(shù)據(jù)資源，將數(shù)據(jù)資源進(jìn)一步細(xì)分的僅限于少數(shù)公司。數(shù)據(jù)資源信息的顆粒度不一致，導(dǎo)致不同公司之間的信息失去了可比性基礎(chǔ)。另一方面，對數(shù)據(jù)資源信息的描述多為非指標(biāo)化信息，也無法實現(xiàn)信息可比。例如，企業(yè)用“數(shù)據(jù)資源是核心競爭力”等語句對數(shù)據(jù)資源進(jìn)行描述，而不是使用“數(shù)據(jù)驅(qū)動收入占比”等量化指標(biāo)，如此就會導(dǎo)致不同行業(yè)和企業(yè)之間的數(shù)據(jù)資源披露形式缺乏共性，信息的橫向可比性差。

四、完善數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露的建議

充分的信息披露對于政府決策部門、國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及上市公司投資者和社會公眾等利益相關(guān)者評估數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值和風(fēng)險至關(guān)重要?；谇笆鰯?shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露存在的突出問題，本文建議基于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值特性，構(gòu)建“合規(guī)性兼顧價值性”“定性為主、定量為輔”的數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露總體思路，具體舉措包括加快制定數(shù)據(jù)資源權(quán)屬信息披露要求、分類明確數(shù)據(jù)資源披露內(nèi)容，以及進(jìn)一步豐富數(shù)據(jù)資源披露形式。

(一) 加快制定數(shù)據(jù)資源權(quán)屬信息披露要求

當(dāng)前，數(shù)據(jù)資源確權(quán)難依然是企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的最大障礙，嚴(yán)重削弱了上市公司數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表積極性。2022年12月，《中共中央國務(wù)院關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》這一重要文件，創(chuàng)新了數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)觀念，淡化了數(shù)據(jù)所有權(quán)而強(qiáng)調(diào)持有權(quán)優(yōu)先，創(chuàng)造性提出數(shù)據(jù)資源持有權(quán)、數(shù)據(jù)加工使用權(quán)、數(shù)據(jù)產(chǎn)品經(jīng)營權(quán)“三權(quán)分置”的數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)制度框架，構(gòu)建了中國特色數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)制度體系。在現(xiàn)行實踐中，國家知識產(chǎn)權(quán)局已在全國部分省市試點數(shù)據(jù)知識產(chǎn)權(quán)登記，并在國內(nèi)主要數(shù)據(jù)交易所開展了數(shù)據(jù)資產(chǎn)登記，盡管這無法真正明確數(shù)據(jù)資源所有權(quán)，但有利于明確持有數(shù)據(jù)資源或加工數(shù)據(jù)資源的企業(yè)所享有的權(quán)利，減少數(shù)據(jù)資源權(quán)益爭議或糾紛。

本文認(rèn)為，盡管數(shù)據(jù)資源權(quán)屬復(fù)雜，但入表應(yīng)該制定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)資源權(quán)屬信息披露要求，不能因此而不進(jìn)行任何權(quán)屬信息披露，建議上市公司至少披露入表數(shù)據(jù)資源是否經(jīng)過了數(shù)據(jù)資源合規(guī)或授權(quán)審核，是否取得數(shù)據(jù)知識產(chǎn)權(quán)登記或數(shù)據(jù)資產(chǎn)登記等相關(guān)證書，或者是否存在所有權(quán)爭議風(fēng)險或使用權(quán)是否受到限制。對數(shù)據(jù)資源權(quán)屬信息披露要求的統(tǒng)一和強(qiáng)化，有利于提高投資者對數(shù)據(jù)資源權(quán)屬風(fēng)險判斷的準(zhǔn)確性和對價值的認(rèn)同度，既可消除入表企業(yè)的權(quán)屬顧慮，也有助于更好地推動企業(yè)開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表。

(二) 分類明確數(shù)據(jù)資源披露內(nèi)容

分類明確數(shù)據(jù)資源的披露內(nèi)容和形式，是進(jìn)一步提升數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵。一是分入表項目制定不同的披露要求。鑒于當(dāng)前上市公司入表的數(shù)據(jù)資源以“無形資產(chǎn)——數(shù)據(jù)資源”和“開發(fā)支出——數(shù)據(jù)資源”為主的實際情況，建議針對確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源，采取“定性為主、定量為輔”的披露思路，在表內(nèi)和附注中披露的同時，可強(qiáng)制要求在“管理層討論與分析”中增加如下信息：數(shù)據(jù)資源的定性信息，包括數(shù)據(jù)資源的來源渠道、采集時間、存儲方式、更新頻率等信息；數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用場景、開發(fā)利用模式以及對企業(yè)經(jīng)營管理的具體影響［如數(shù)據(jù)資源對于優(yōu)化采購與產(chǎn)品研發(fā)、提高生產(chǎn)效率，以及提升企業(yè)競爭力等所起的關(guān)鍵作用(黃世忠等，2023)］。而對于存貨類數(shù)據(jù)資源，在披露廣度和深度上可以適當(dāng)簡化，在附注中可以簡要說明這些數(shù)據(jù)資源的來源渠道、對企業(yè)經(jīng)營的重要性等內(nèi)容。二是分行業(yè)發(fā)布不同的披露指南。對于數(shù)據(jù)密集型行業(yè)應(yīng)發(fā)布專項信息披露指引，比如對互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)、金融行業(yè)，發(fā)布涵括數(shù)據(jù)資源合規(guī)要求、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、攤銷年限與方法、后續(xù)計量和風(fēng)險評估等方面內(nèi)容的信息披露操作指引。

(三) 進(jìn)一步豐富數(shù)據(jù)資源披露形式

作為披露內(nèi)容的載體，披露形式的同步優(yōu)化是披露內(nèi)容得到充分反映的保障。建議在現(xiàn)行會計報表及附注披露的同時，增加在“管理層討論與分析”中披露的要求，以及針對數(shù)據(jù)要素驅(qū)動型企業(yè)提出披露《數(shù)據(jù)資產(chǎn)專項報告》的要求，從而進(jìn)一步豐富數(shù)據(jù)資產(chǎn)的信息披露形式。一是對于報表及附注中數(shù)據(jù)資源的披露，建議形成標(biāo)準(zhǔn)化披露模板。明確各要素的披露內(nèi)容，要涵蓋數(shù)據(jù)資源的基本信息、權(quán)屬信息和應(yīng)用信息等，保證數(shù)據(jù)資源披露信息的全面性和充分性。還要明確披露模板的格式要求，保證數(shù)據(jù)資源披露的規(guī)范性和一致性，便于投資人等利益相關(guān)者進(jìn)行對比分析。二是對于“管理層討論與分析”中的信息披露，要闡明企業(yè)數(shù)據(jù)資源發(fā)展戰(zhàn)略、數(shù)據(jù)資源對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的影響，以及企業(yè)對數(shù)據(jù)資源的未來規(guī)劃和使用情況構(gòu)想等。三是對于數(shù)據(jù)要素驅(qū)動型企業(yè)，其業(yè)務(wù)高度依賴數(shù)據(jù)資源，應(yīng)通過單獨編制《數(shù)據(jù)資產(chǎn)專項報告》，來全面披露其數(shù)據(jù)資產(chǎn)重要信息。在專項報告中充分描述該項數(shù)據(jù)資源的業(yè)務(wù)模式和內(nèi)外部應(yīng)用場景，對企業(yè)長期發(fā)展、核心競爭力的影響，有哪些潛在風(fēng)險等，為會計信息使用者提供清晰的判斷依據(jù)。

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