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廣東省會(huì)計(jì)科研課題研究報(bào)告

（2021-2022 年度）

 

 

 

 

課題編號(hào) 8-14

 

廣東省欠發(fā)達(dá)地區(qū)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理 內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行研究報(bào)告

 

 

 

 

河源職業(yè)技術(shù)學(xué)院、廣東翔龍會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙） 課題組

 

 

目錄
摘 要 1
一、緒論 3
（一）研究意義與背景 3
1.研究意義 3
2.研究背景 5
（二）研究思路與方法 6
1.研究思路 6
2.研究方法 7
（1）文獻(xiàn)研究法 7
（2）調(diào)查法 7
（3）案例分析法 8
（三）研究文獻(xiàn)及評(píng)述 8
1.國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)研究 8
（1）政府部門內(nèi)部控制框架構(gòu)建研究 9
（2）政府部門單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制存在的問題 10
（3）加強(qiáng)政府部門內(nèi)部控制的對(duì)策 11
2.國(guó)內(nèi)外研究述評(píng) 13
二、基本概念及相關(guān)理論 14
（一）行政事業(yè)單位資產(chǎn)的基本內(nèi)涵 14
1.行政事業(yè)單位資產(chǎn)的概念 14
2.行政事業(yè)單位資產(chǎn)的內(nèi)容 14
（二）行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理 14
1.行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的模式 14
2.行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的內(nèi)容 15
（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制理論 15
1.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制定義和目標(biāo) 15
2.行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的原則 16
（四）工作結(jié)構(gòu)分解 WBS 16
1.工作結(jié)構(gòu)分解 WBS 概念 16
2.WBS 結(jié)構(gòu)創(chuàng)建的基本原則和方法 17
3.WBS 結(jié)構(gòu)分解的用途 17
三、廣東省某市行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題分析 18
（一） 內(nèi)部控制的調(diào)研情況及結(jié)果 19
1.調(diào)研的基本情況 19
（1）調(diào)研開展情況 19
（2）調(diào)研內(nèi)容 19
2.調(diào)研結(jié)果 20
（二）行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制現(xiàn)存問題 20
1.內(nèi)控管理意識(shí)不強(qiáng)，資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度不健全。 20
（1）部分單位管理意識(shí)不強(qiáng)， 內(nèi)控意識(shí)薄弱。 20
（2）資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度尚不健全,管理不規(guī)范。 22
2.資產(chǎn)內(nèi)部控制管理業(yè)務(wù)水平較低，基礎(chǔ)工作薄弱。 24

 

 

（1）缺少專業(yè)人員，關(guān)鍵崗位的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高。 24
（2）關(guān)鍵崗位未定期進(jìn)行輪崗，不相容崗位分離流于形式。 25
（3）政府采購(gòu)程序執(zhí)行不到位，合同管理不規(guī)范。 25
（4）資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)水平不高，資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作薄弱。 26
3.績(jī)效評(píng)價(jià)未全部實(shí)行， 內(nèi)部控制監(jiān)督檢查與評(píng)價(jià)作用不明顯。 27
（1）預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制缺乏事前績(jī)效評(píng)價(jià)，事后監(jiān)控不到位。 27
（2）單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制監(jiān)督檢查與評(píng)價(jià)作用不明顯。 28
4.內(nèi)控信息化建設(shè)相對(duì)滯后，未實(shí)現(xiàn)相互聯(lián)通的內(nèi)控信息系統(tǒng)一體化。 29
四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的對(duì)策與措施 30
（一）轉(zhuǎn)變觀念、強(qiáng)化責(zé)任，完善資產(chǎn)管理內(nèi)控制度。 31
1.進(jìn)一步強(qiáng)化單位“一把手”內(nèi)控主體責(zé)任落實(shí)，營(yíng)造良好的內(nèi)控氛圍。 31
2.完善制度，逐步構(gòu)建更加符合行政事業(yè)單位有效運(yùn)行和高效履職的資產(chǎn)管理內(nèi)部
控制制度體系。 32
（二）加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理水平，進(jìn)一步夯實(shí)資產(chǎn)內(nèi)部控制管理基礎(chǔ)工作。
33
1.提高專業(yè)人員業(yè)務(wù)水平，注重職業(yè)道德的養(yǎng)成。 33
2.關(guān)鍵崗位定期進(jìn)行輪崗，嚴(yán)格實(shí)行不相容崗位分離，定崗定責(zé)。 34
3.規(guī)范合同審批，明確合同歸口管理職責(zé)。 34
4.加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)全過程的監(jiān)督管理，逐步提升資產(chǎn)管理水平。 35
（三）全面實(shí)行績(jī)效評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效管理全覆蓋。 36
（四）加快內(nèi)控信息化建設(shè)，推進(jìn)資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理，優(yōu)化資源配置政資源配置、提高管理
水平。 36
五、基于 WBS 的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建 37
（一）基于 WBS 的資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系 37
（二）WBS 方法在固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的應(yīng)用案例 38
1.WBS 方法在固定資產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃階段的應(yīng)用 39
2.WBS 方法在固定資產(chǎn)采購(gòu)申請(qǐng)階段的應(yīng)用 43
3.WBS 方法在固定資產(chǎn)組織采購(gòu)階段的應(yīng)用 44
4.WBS 方法在固定資產(chǎn)報(bào)保管使用階段的應(yīng)用 46
5.WBS 方法在固定資產(chǎn)處置階段的應(yīng)用 50
6.WBS 方法在固定資產(chǎn)考核與評(píng)價(jià)階段的應(yīng)用 53
參考文獻(xiàn)： 56

 

 

摘 要

黨的十八屆四中全會(huì)提出我國(guó)政府在未來建設(shè)過程中， 要加強(qiáng)法制建設(shè)、強(qiáng)化內(nèi)部流程控制、防止權(quán)力濫用，從國(guó) 家治理角度對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作提出更高要求。 自 此行政事業(yè)單位內(nèi)部控制就成為我國(guó)當(dāng)前比較熱門的話題。
在對(duì)已有文獻(xiàn)梳理中發(fā)現(xiàn)極少學(xué)者專門去研究某個(gè)業(yè) 務(wù)層面的內(nèi)部控制管理規(guī)范，而以廣東省欠發(fā)達(dá)地區(qū)行政事 業(yè)單位為研究對(duì)象的幾乎沒有。因此，本文將研究對(duì)象和內(nèi) 容確定為廣東省欠發(fā)達(dá)地區(qū)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù) 層面的內(nèi)部控制。
本文基于對(duì)廣東省欠發(fā)達(dá)地區(qū)某市行政事業(yè)單位內(nèi)部 控制調(diào)研結(jié)果，分析該地區(qū)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制 建設(shè)、執(zhí)行的現(xiàn)狀，剖析資產(chǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行存在 的問題及原因，并提出了相關(guān)的建議和措施。并從內(nèi)部控制 的角度對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的模式進(jìn)行研究，創(chuàng)新性引 入工作分解結(jié)構(gòu)(WBS ）建立行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式， 并以固定資產(chǎn)管理為例，詳細(xì)介紹了WBS 在行政事業(yè)單位 固定資產(chǎn)從采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)申請(qǐng)、采購(gòu)執(zhí)行、固定資產(chǎn)保管 與使用到固定資產(chǎn)處置、管理評(píng)價(jià)考核階段的具體應(yīng)用。利 用建立制度、流程再造、編制樹形的層次結(jié)構(gòu)圖和 WBS 任 務(wù)分解表格等來建立一套科學(xué)適用的內(nèi)部控制體系建設(shè)規(guī) 范，達(dá)到了對(duì)案例對(duì)象的資產(chǎn)內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化建設(shè)的

 

 

目的，幫助提升欠發(fā)達(dá)地區(qū)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制 建設(shè)，特別是提高執(zhí)行能力，具有很強(qiáng)的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；資產(chǎn)管理； 內(nèi)部控制；WBS； 欠發(fā)達(dá)地區(qū)

 

 

一、緒論

（ 一）研究意義與背景

1.研究意義

黨的十八大以來，我國(guó)的特色社會(huì)主義進(jìn)入了新的發(fā)展 階段，堅(jiān)持全面依法治國(guó)，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn) 代化成了新時(shí)期我國(guó)深化改革的重要工作。
早在黨的十八屆四中全會(huì)審議通過的《中共中央關(guān)于全 面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問題的決定》一文中就明確提出了 “加強(qiáng)對(duì)政府內(nèi)部權(quán)力的制約，要求對(duì)財(cái)政資金分配使用及 國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管等權(quán)力較為集中的部門，要強(qiáng)化對(duì)其內(nèi)部流程 的管控，防止權(quán)力的濫用 ”，從國(guó)家治理角度對(duì)行政事業(yè)單 位內(nèi)部控制工作提出了較高的要求。
為了確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的全面有效開展， 財(cái)政部作為行政事業(yè)單位內(nèi)控推行的主管部門，陸續(xù)出臺(tái)了 多項(xiàng)法規(guī)。其中《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(財(cái)會(huì) 〔2012〕12 號(hào)文)的發(fā)布，為行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)搭建了 整體框架，至此，具有中國(guó)特色行政事業(yè)單位內(nèi)控體系開始 一步一步建立起來；《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制 建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)〔2015〕24 號(hào)文）的出臺(tái)，要求內(nèi) 部控制尚未建立或內(nèi)部控制制度不健全的行政事業(yè)單位，必 須在 2016 年年底前完成內(nèi)部控制的建立和實(shí)施。整個(gè)國(guó)家

 

 

層面，則要到 2020 年，基本建成與國(guó)家治理體系和治理能 力現(xiàn)代化相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系；2017 年 3 月《行政事業(yè)單 位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》頒布，推動(dòng)了單位內(nèi)部 控制信息公開，提高內(nèi)部控制報(bào)告質(zhì)量；2021 年《會(huì)計(jì)改革 與發(fā)展“十四五 ”規(guī)劃綱要》發(fā)布，提出“修訂完善內(nèi)部控 制規(guī)范體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的政策指導(dǎo)和監(jiān)督檢查， 強(qiáng)化行政事業(yè)單位等建立并有效實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任 ”的改 革任務(wù)，為接下來的內(nèi)控建設(shè)工作奠定了基調(diào)。2022 年頒布 的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第 108 號(hào)）和《行政單 位財(cái)務(wù)規(guī)則》（征求意見稿）都明確要求行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng) 建立健全內(nèi)部控制制度。
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制涵蓋單位及業(yè)務(wù)兩大層面，其中 業(yè)務(wù)層面包括資產(chǎn)管理在內(nèi)的六大具體業(yè)務(wù)。行政事業(yè)性國(guó) 有資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，是黨和國(guó)家事業(yè)發(fā)展的 物質(zhì)基礎(chǔ)和重要保障。2017 年《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)年度 報(bào)告管理辦法》（財(cái)資〔2017〕3 號(hào)）的通知發(fā)布，強(qiáng)化了 對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)監(jiān)管，推進(jìn)資產(chǎn)與預(yù)算管理相結(jié)合，提 高國(guó)有資產(chǎn)使用效益；2021 年 2 月 1 日，國(guó)務(wù)院總理簽署國(guó) 務(wù)院令，公布《行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》自 2021 年 4 月 1 日起實(shí)施。該條例是我國(guó)歷史上關(guān)于行政事業(yè)性國(guó)有資 產(chǎn)管理的第一部行政法規(guī)，對(duì)促進(jìn)我國(guó)行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn) 管理的法治化、規(guī)范化、科學(xué)化，提高國(guó)有資產(chǎn)治理水平和

 

 

治理能力具有重要?dú)v史意義。深入開展行政事業(yè)單位資產(chǎn)管 理內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行的研究，有利于深入貫徹落實(shí)黨的十 八屆四中全會(huì)精神、十九大精神和《行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管 理?xiàng)l例》有關(guān)要求；有利于加強(qiáng)行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理和 監(jiān)督；有利于提高國(guó)有資產(chǎn)利用效率，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增 值。新形勢(shì)下如何落實(shí)《行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》， 從內(nèi)部控制這一視角進(jìn)行剖析，運(yùn)用相關(guān)項(xiàng)目管理工具落地 實(shí)施，開展相關(guān)研究具有較為現(xiàn)實(shí)的可操作的意義。
2.研究背景

廣東省各地區(qū)的發(fā)展水平存在著差距，粵東西北等地區(qū) 相比珠三角而言，在資產(chǎn)管理的領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)、管理水平、資金 保障、專業(yè)人才配備、信息技術(shù)手段等方面都存在較大的差 距。現(xiàn)階段廣東省欠發(fā)達(dá)地區(qū)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控 制普遍存在建設(shè)水平較低、執(zhí)行力度不強(qiáng)、資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán) 境薄弱、管理意識(shí)缺乏、管理權(quán)責(zé)不明確、監(jiān)督缺乏力度、 相關(guān)關(guān)鍵崗位的管理人員素質(zhì)不高、內(nèi)部信息溝通受阻、資 產(chǎn)的處置不規(guī)范、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰等問題。
深入開展欠發(fā)達(dá)地區(qū)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制 建設(shè)與執(zhí)行的研究，有利于貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部 署；有利于加強(qiáng)行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理和監(jiān)督；有利于提 高國(guó)有資產(chǎn)利用效率，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

 

 

本課題立足于廣東省欠發(fā)達(dá)地區(qū)行政事業(yè)單位，以廣東 省粵北山區(qū)某市的現(xiàn)實(shí)情況為例，通過把“工作分解結(jié)構(gòu) ” （WBS）理論與單位資產(chǎn)管理的結(jié)合，通過對(duì)用流程的分解 與設(shè)計(jì)規(guī)避單位在管理人才、技術(shù)設(shè)備等方面的不足，以多 個(gè)最小可交付成果目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而使得單位資產(chǎn)管理內(nèi)部 控制建設(shè)與執(zhí)行最終目標(biāo)的達(dá)成，具有較強(qiáng)的可執(zhí)行性。
（ 二）研究思路與方法

1.研究思路

本研究在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》理論基礎(chǔ)上， 通過文獻(xiàn)閱讀、案例分析、推理和實(shí)地調(diào)研，對(duì)當(dāng)前廣東省 欠發(fā)達(dá)地區(qū)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制面臨的建設(shè)實(shí) 施難題加以分析，發(fā)現(xiàn)各單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行 的問題，提煉出成果和可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)廣東欠發(fā)達(dá)地區(qū) 行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理存在的問題提出相關(guān)對(duì)策建議。在此 基礎(chǔ)上，引入工作分解結(jié)構(gòu)(WBS ）項(xiàng)目管理工具，構(gòu)建欠 發(fā)達(dá)地區(qū)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制管理模式，提升資 產(chǎn)管理水平， 如圖 1-1 所示。

 

 

發(fā)現(xiàn)問題、提出選題

研究基礎(chǔ)

建立理論命題

 

調(diào)查調(diào)研

 

 

數(shù)據(jù)、資料處理和 經(jīng)驗(yàn)實(shí)證

理論模式的建立

 

內(nèi)部控制理論學(xué)說

國(guó)內(nèi)外研究綜述

經(jīng)驗(yàn)分析：歷史分析和比較研究

Y
建立課題的研究框架和對(duì)主要問題的分析模型
Y
經(jīng)驗(yàn)研究方法

文獻(xiàn)研究 調(diào)查研究 案例研究

 

發(fā)現(xiàn)各單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行的問題
提煉出成果和可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)

對(duì)廣東欠發(fā)達(dá)地區(qū)行政事業(yè)單位資管理存在的問題提出相關(guān)對(duì) 策建議
圖1- 1 技術(shù)路線圖

2.研究方法

(1)文獻(xiàn)研究法

通過對(duì)現(xiàn)有有關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行收集、分析和整理行政事業(yè)單 位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行的研究狀況和研究程度，基 于理論和實(shí)踐的需要提出了問題，并借鑒前人的研究成果對(duì) 問題進(jìn)行分析。
(2)調(diào)查法

選取廣東省欠發(fā)達(dá)地區(qū)之一的廣東省粵北山區(qū)某市部 分行政事業(yè)單位資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)研，通過問卷調(diào) 查收集數(shù)據(jù)；對(duì)資產(chǎn)管理活動(dòng)中存在問題進(jìn)行實(shí)地調(diào)查并與

 

 

相關(guān)責(zé)任人見面訪談，并閱讀單位以前年度的相關(guān)材料，分 析存在的問題。
（ 3）案例分析法

對(duì)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行研究， 目的就在于 應(yīng)用性和實(shí)踐性，通過對(duì)具體典型案例的分析更有針對(duì)性和 實(shí)用性。本論文主要通過對(duì)廣東省某市行政事業(yè)單位典型個(gè) 案例進(jìn)行具體分析，針對(duì)問題并提出完善建議，希望對(duì)其他 單位有借鑒作用。
（ 三）研究文獻(xiàn)及評(píng)述

1. 國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)研究

我國(guó)內(nèi)部控制思想最早啟蒙于西周時(shí)期， 雖然起源較 西方早，但在現(xiàn)代內(nèi)部控制制度建設(shè)方面還是有一定差距。 國(guó)外一些先進(jìn)發(fā)達(dá)國(guó)家更早關(guān)注內(nèi)部控制，經(jīng)歷了較長(zhǎng)的發(fā) 展階段，形成了內(nèi)部控制相關(guān)制度。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來 越多國(guó)家注意到內(nèi)部控制對(duì)國(guó)家發(fā)展的重要性，政府部門內(nèi) 部控制已被廣泛采用，并日趨完善。 目前，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)政 府內(nèi)部控制研究主要集中在理論框架、存在問題及解決措施 方面。

 

 

（ 1）政府部門內(nèi)部控制框架構(gòu)建研究

二十世紀(jì)五十年代，美國(guó)在聯(lián)邦會(huì)計(jì)中就開始加入內(nèi)部 控制的內(nèi)容，并在 1982 年出臺(tái)了重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制制度評(píng) 價(jià)的相關(guān)政策《聯(lián)邦管理人員財(cái)務(wù)誠(chéng)信法案》（ FMFIA），
法案實(shí)施極大制約了聯(lián)邦政府人員權(quán)力的實(shí)施形成極大的 制約，內(nèi)部制衡環(huán)境得到塑造，有效推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。九十 年代，美國(guó) COSO 委員會(huì)在進(jìn)行了專門研究之后提出專題報(bào) 告《內(nèi)部控制--整體框架》，并于兩年后進(jìn)行了修改，擴(kuò)大 了內(nèi)部控制的涵蓋范圍，并出臺(tái)了《內(nèi)部控制監(jiān)督指南》等 制度。為了防止內(nèi)部審計(jì)人員舞弊行為，1997 年美國(guó) AICPA 頒布了 82 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則，DavidSinason（ 2001）等認(rèn)為這一 準(zhǔn)則也適用于政府部門，對(duì)其內(nèi)部控制發(fā)展能起到重要作用。 為了加強(qiáng)監(jiān)督長(zhǎng)相對(duì)獨(dú)立性和提高效率，2008 年美國(guó)國(guó)會(huì)頒 發(fā)了《督察長(zhǎng)改革法案》。Petrovits,Christine 等（ 2011）具 體研究了非營(yíng)利組織內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題，為構(gòu)建非營(yíng)利 組織內(nèi)部控制體制提供了依據(jù)。 Maria Moreno-Enguix 等 （ 2017）提出內(nèi)部控制體制的建立可以有效提高政府部門工 作效率、監(jiān)管的合理性和績(jī)效。
改革開放之后，我國(guó)各類組織逐漸開始關(guān)注內(nèi)部控制建 設(shè)。1996 年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了第 9 號(hào)獨(dú)立審計(jì)具 體準(zhǔn)則（ 內(nèi)部審計(jì)與控制風(fēng)險(xiǎn)），2000 年以后，特別是 2012 年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）出臺(tái)之后，我國(guó)

 

 

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制得到了質(zhì)的飛躍，我國(guó)的學(xué)者陸續(xù)對(duì) 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題進(jìn)行研究探討。劉永澤,唐大鵬 （ 2013）通過對(duì)腐敗方式研究發(fā)現(xiàn)新目標(biāo)，借此得出行政單 位的內(nèi)控范圍。并根據(jù)企業(yè)內(nèi)控原理，根據(jù)行政事業(yè)單位不 同類型和業(yè)務(wù)性質(zhì)特點(diǎn)，對(duì)內(nèi)控要素進(jìn)行了分析。提出在政 府部門中運(yùn)用企業(yè)內(nèi)控框架的時(shí)候一定要根據(jù)具有情況加 以區(qū)別和變化。 陳艷,于洪鑒,衣曉青（ 2015）從運(yùn)用層次分 析法結(jié)合模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)政府部門內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建模 型，為行政事業(yè)單位內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)提高了新思路。唐大鵬、 威武和王璐璐（ 2017）對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控的建設(shè)與政府會(huì) 計(jì)改革的關(guān)聯(lián)度進(jìn)行了研究，二者的有機(jī)結(jié)合將加快政府內(nèi) 部控制發(fā)展，并有效的加快政府會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程。
（ 2）政府部門單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制存在的問題

行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制建設(shè)過程中，在思想意識(shí)、 風(fēng)險(xiǎn)漏洞防范和控制績(jī)效評(píng)價(jià)等方面遇到諸多困難和問題，
就此學(xué)者們展開了研究。如對(duì)內(nèi)控建設(shè)不夠重視，相當(dāng)一部 分人員有抵觸情緒。據(jù) Judith Kraines（ 1999）分析，因?yàn)?政府部門單位相較于企業(yè)是處在一個(gè)操縱地位，在行使其權(quán) 力和職能過程中的缺失和錯(cuò)誤最終是由人民公眾承擔(dān)。另外 由于內(nèi)部控制制度對(duì)權(quán)力行使的制約和約束性，致使政府部 門對(duì)這樣的制度有意或無意產(chǎn)生了輕視和忽視。國(guó)家審計(jì)署

 

 

（ 2007）對(duì)政府內(nèi)部控制從責(zé)任約束力、快速的環(huán)境變化和 測(cè)評(píng)力度等幾個(gè)方面分析了內(nèi)控失效的原因。汪剛（ 2019） 指出在內(nèi)控信息化建設(shè)方面，行政事業(yè)單位存在實(shí)質(zhì)認(rèn)識(shí)不 足、財(cái)務(wù)人員負(fù)擔(dān)過重和信息化手段整合的有效性不高等方 面的問題。杜斌（ 2021）指出我國(guó)政府部門在內(nèi)控方面主要 存在積極性不高、整改措施落實(shí)力度不夠和評(píng)價(jià)結(jié)果公開透 明度低的特征。任海曉（ 2021）指出了行政事業(yè)單位在資產(chǎn) 管理過程中管理體系不完善、缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和使用效率低等 問題。
（ 3）加強(qiáng)政府部門內(nèi)部控制的對(duì)策

在對(duì)國(guó)外文獻(xiàn)研究中發(fā)現(xiàn)，針對(duì)政府部門內(nèi)部控制問題 提出的對(duì)策主要是在控制體制和評(píng)價(jià)機(jī)制的完善，以及激勵(lì) 機(jī)制強(qiáng)化等方面。Fletcher, Stephen M（ 1993）在對(duì)各個(gè)州 政府內(nèi)部控制效果的合理性檢查時(shí)，采用分四個(gè)步驟的方法。 第一步是識(shí)別工作任務(wù)及目標(biāo)計(jì)劃；第二步是評(píng)估控制過程 是否有違法違規(guī)問題；第三步是內(nèi)部控制制度完整性審查；
第四步是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施過程中存在問題采用恰當(dāng)方法進(jìn) 行糾正。2011 年，Reginato 和 Elisabetta 在調(diào)查分析其所 在意大利地方政府相關(guān)數(shù)據(jù)之后，提出從政府單位應(yīng)該在日 常管理活動(dòng)中采取有效措施在部門設(shè)置、內(nèi)部和外部環(huán)境等 方面完善單位內(nèi)控控制體制，提高工作效率和能力。2017 年，

 

 

Sónia Paula da Silva Nogueira 等提出建立在 COSO 五 要素基礎(chǔ)上的單位業(yè)務(wù)流程和有效的內(nèi)部控制程序，可以共 同構(gòu)成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。在激勵(lì)機(jī)制強(qiáng)化方面，CLKewo （ 2017）通過對(duì)發(fā)展中國(guó)家印度尼西亞的財(cái)政問責(zé)制度進(jìn)行 研究，發(fā)現(xiàn)建立健全問責(zé)制度對(duì)政府部門內(nèi)部控制成效具有 重要作用。
在國(guó)內(nèi)，越來越多的學(xué)者對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題 進(jìn)行研究并提出應(yīng)對(duì)措施。如梁步騰（ 2012）從加強(qiáng)制度建 設(shè)的角度提出，行政事業(yè)單位在健全財(cái)務(wù)制度和嚴(yán)格遵守的 基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際充分考量?jī)?nèi)控環(huán)境賴建立相適應(yīng)的內(nèi)控體 系。2018 年，程平、孫瑜認(rèn)為行政事業(yè)單位要實(shí)現(xiàn)預(yù)算與業(yè) 務(wù)流程順利銜接，應(yīng)該從完善組織架構(gòu)、制度建設(shè)、 內(nèi)控流 程的重建以及云平臺(tái)操作權(quán)限的管控和設(shè)定。針對(duì)行政事業(yè) 單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)核算普遍薄弱的現(xiàn)狀，姜素珍（ 2019）
提出行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)該具有完整性，注意不相 容崗位分離制度的貫穿落實(shí)，重視授權(quán)審批，杜絕“一支筆 ” 現(xiàn)象，責(zé)任到人。任海曉（ 2021）認(rèn)為，從內(nèi)控角度對(duì)行政 事業(yè)單位資產(chǎn)管理應(yīng)該加強(qiáng)管理意識(shí)和完善管理體系，特別 是預(yù)算體系的建設(shè)。蘇柯勻（ 2022）結(jié)合 COSO 理論在行 政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的運(yùn)用要素進(jìn)行分析，對(duì)存在問題進(jìn) 行分析，從內(nèi)控意識(shí)提高、內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī) 制建立、業(yè)務(wù)流程鏈條、信息化建設(shè)和監(jiān)督渠道等方面提出

 

 

了建議和措施。

2. 國(guó)內(nèi)外研究述評(píng)

現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)外相對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的研究，行政事業(yè) 單位內(nèi)部控制實(shí)施研究無論是在范圍還是程度上都不夠深 入。 國(guó)外學(xué)者多是從宏觀層面進(jìn)行分析研究，內(nèi)部控制框架 構(gòu)建主要依據(jù)《聯(lián)邦管理人員財(cái)務(wù)誠(chéng)信法》。 國(guó)內(nèi)學(xué)者大多 將 COSO 框架作為研究基礎(chǔ)內(nèi)容，結(jié)合政府出臺(tái)的內(nèi)控法 規(guī)政策進(jìn)行研究。近年來，有部分學(xué)者結(jié)合行政事業(yè)單位具 體案例進(jìn)行分析研究，提出具有較強(qiáng)針對(duì)性和實(shí)用性的對(duì)策 措施，但總的來看，現(xiàn)階段研究成果和實(shí)踐進(jìn)展都不盡人意。 在內(nèi)控措施建議方面，大多是參考我國(guó)發(fā)布的內(nèi)控規(guī)范，極 少學(xué)者專門去研究某個(gè)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制管理規(guī)范。而行 政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，是黨和國(guó)家 事業(yè)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)和重要保障。因此，本文以廣東省欠發(fā) 達(dá)地區(qū)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制調(diào)研結(jié)果，分析該地區(qū)行政事 業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行的現(xiàn)狀，剖析資產(chǎn)管理 內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行存在的問題及原因，創(chuàng)新性引入工作分 解結(jié)構(gòu)(WBS ）建立行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式，幫助提升 欠發(fā)達(dá)地區(qū)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)，特別是提 高執(zhí)行能力和落地能力，突破資金預(yù)算和管理經(jīng)驗(yàn)缺失的瓶 頸。

 

 

二、基本概念及相關(guān)理論

（ 一）行政事業(yè)單位資產(chǎn)的基本內(nèi)涵

1.行政事業(yè)單位資產(chǎn)的概念

行政事業(yè)單位資產(chǎn)是指行政單位、事業(yè)單位依法取得屬 于國(guó)家所有，可以以貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源總稱，包括貨 幣資金、債權(quán)、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等。
2.行政事業(yè)單位資產(chǎn)的內(nèi)容

行政事業(yè)單位資產(chǎn)的內(nèi)容主要分行政單位資產(chǎn)和事業(yè) 單位資產(chǎn)，均包括流動(dòng)性資產(chǎn)和非流動(dòng)性資產(chǎn)，其中流動(dòng)性 資產(chǎn)是在一年內(nèi)或者超過一年周期內(nèi)可以變現(xiàn)或運(yùn)用的資 產(chǎn)，包括貨幣資金中庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金； 債權(quán)中應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款；實(shí)物資產(chǎn)中存貨； 對(duì)外投資中短期投資等；非流動(dòng)性資產(chǎn)是指超過一年以上或 者周期超過一年無法變現(xiàn)或運(yùn)用的資產(chǎn)，包括實(shí)物資產(chǎn)中在 建工程、固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；對(duì)外投資中長(zhǎng)期投資等。
（ 二）行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理

1.行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的模式

行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的模式實(shí)行統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé) 制，單位負(fù)責(zé)人是資產(chǎn)管理的第一責(zé)任人；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)資

 

 

產(chǎn)的賬卡管理、清查登記、統(tǒng)計(jì)報(bào)告等工作；歸口部門辦公 室負(fù)責(zé)如資產(chǎn)管理，包括資產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收、維修保養(yǎng)及處 置等日常管理。
2.行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的內(nèi)容

行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的內(nèi)容包括：資產(chǎn)配置、資產(chǎn)使 用、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)評(píng)估、產(chǎn)權(quán)界定、產(chǎn)權(quán)糾紛調(diào)處、產(chǎn)權(quán) 登記、資產(chǎn)清查、資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告和監(jiān)督檢查等。
（ 三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制理論

1.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制定義和目標(biāo)

內(nèi)部控制是由行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和全體人員實(shí)施 的、 旨在提高行政事業(yè)單位管理服務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力， 促進(jìn)單位可持續(xù)、健康發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和 社會(huì)公眾利益，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位管理服務(wù)目標(biāo)所制定的政 策和程序。
行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括國(guó)有 資產(chǎn)管理和服務(wù)活動(dòng)的合法性、國(guó)有資產(chǎn)的安全性、財(cái)務(wù)報(bào) 告及相關(guān)信息的可靠性、國(guó)有資產(chǎn)管理和服務(wù)的效率性及為 實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)發(fā)展中戰(zhàn)略排除障礙進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)防范五個(gè)方 面。

 

 

2.行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的原則

行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制有五個(gè)原則。第一全面 性，也就是資產(chǎn)管理內(nèi)部控制過程的全貫穿和業(yè)務(wù)的全覆蓋 原則，在單位層面內(nèi)控指引下，注重與其他業(yè)務(wù)層面的業(yè)務(wù) 銜接。第二重要性，在實(shí)施全面控制的基礎(chǔ)上，設(shè)置顛覆性 風(fēng)險(xiǎn)、重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域作為關(guān)鍵控制點(diǎn)加以重點(diǎn)關(guān)注 的原則。第三制衡性，行政事業(yè)單位在構(gòu)建資產(chǎn)管理內(nèi)部控 制體系過程中要嚴(yán)格遵循制衡性原則，在達(dá)到權(quán)力平衡的同 時(shí)兼顧好運(yùn)營(yíng)效率。第四適應(yīng)性，“權(quán)變理論 ”是適應(yīng)性原 則的基礎(chǔ)，管理方法應(yīng)該隨著內(nèi)部 、外部環(huán)境的變化而變 化，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理內(nèi)部控制也應(yīng)該遵循根據(jù)具體 條件變化而隨時(shí)加以調(diào)整的原則，及時(shí)發(fā)現(xiàn)缺陷和風(fēng)險(xiǎn)而加 以調(diào)整和改進(jìn)。第五成本效益原則，在加強(qiáng)資產(chǎn)管理內(nèi)部控 制的時(shí)候要關(guān)注制度執(zhí)行的成本和效益，盡量做到程序的簡(jiǎn) 化和成本的節(jié)約。
（ 四）工作結(jié)構(gòu)分解 WBS

1.工作結(jié)構(gòu)分解 WBS 概念

“工作結(jié)構(gòu)分解 ”（Work Breakdown Structure ）英文簡(jiǎn) 稱 WBS，是以可交付成果為導(dǎo)向?qū)?xiàng)目要素進(jìn)行的分組， 是對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化管理 ，有效提高項(xiàng)目管理水平的一種工

 

 

作方法。它歸納和定義了項(xiàng)目的整個(gè)工作范圍每下降一層代 表對(duì)項(xiàng)目工作的更詳細(xì)定義。
2.WBS 結(jié)構(gòu)創(chuàng)建的基本原則和方法

構(gòu)建 WBS 結(jié)構(gòu)的原則主要包括：首先將主體目標(biāo)進(jìn)行 逐步細(xì)化分解，直至最底層的日?；顒?dòng)可直接分派到個(gè)人去 完成；其次，每個(gè)任務(wù)原則上要求分解到不能再細(xì)分為止； 最后日?；顒?dòng)要對(duì)應(yīng)到具體責(zé)任人、完成時(shí)間和資金投入。
WBS 項(xiàng)目分解的主要方法有采用樹狀結(jié)構(gòu)進(jìn)行分解， 可以由結(jié)構(gòu)清晰且包含了項(xiàng)目關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和監(jiān)控點(diǎn)的樹形的 層次結(jié)構(gòu)圖或者行首縮進(jìn)的表格表示。用 WBS 分解之后的 管理項(xiàng)目，能對(duì)整個(gè)項(xiàng)目起到統(tǒng)籌的作用，并能在項(xiàng)目進(jìn)度 的掌控、項(xiàng)目資源合理分配中起到明顯作用。
3.WBS 結(jié)構(gòu)分解的用途

WBS 的用途主要是四個(gè)方面。第一，是一種能夠非常 清晰描述項(xiàng)目思路和具體規(guī)劃的管理工具。第二，通過 WBS 對(duì)工作任務(wù)分析，能對(duì)管理項(xiàng)目?jī)?nèi)各項(xiàng)工相互聯(lián)系的工作任 務(wù)進(jìn)行結(jié)果性設(shè)計(jì)。第三，WBS 能詳細(xì)說明管理項(xiàng)目所需 完成的具體每項(xiàng)工作計(jì)劃，并能全方位展現(xiàn)項(xiàng)目。第四，WBS 能對(duì)項(xiàng)目重要的關(guān)鍵性事件進(jìn)行標(biāo)注和闡釋，也能讓團(tuán)隊(duì)隨 時(shí)了解項(xiàng)目進(jìn)行狀況，可以向單位領(lǐng)導(dǎo)層和上級(jí)有關(guān)部門報(bào)

 

 

告項(xiàng)目進(jìn)行情況和完成情況?？傊?，WBS 在資產(chǎn)管理中的 應(yīng)用，可以幫助單位管理者厘清和進(jìn)一步明確每一步工作的 管理目標(biāo)，并分清楚各自職責(zé)；明晰每個(gè)階段工作可交付的 可視化成果，減少工作失誤所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，也便于估算資產(chǎn) 管理工作完成的時(shí)間和成本，提高工作效率；通過對(duì)資產(chǎn)管 理的全方位掃描，能更好的分析資產(chǎn)管理各個(gè)環(huán)節(jié)存在的漏 洞，預(yù)防最初存在的資產(chǎn)管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。
三、廣東省某市行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀及 問題分析

為了解廣東省欠發(fā)達(dá)地區(qū)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)、
實(shí)施的具體情況，課題組對(duì)廣東省粵北山區(qū)某市進(jìn)行了調(diào)研， 對(duì)該市行政事業(yè)單位通過問卷星小程序發(fā)放了網(wǎng)絡(luò)問卷，收 到有效問卷 76份，在此基礎(chǔ)上選取部分行政事業(yè)單位作為 現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研對(duì)象，就這些單位的資產(chǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行 的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，剖析資產(chǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行存在的 問題并進(jìn)行分析，提出相關(guān)改進(jìn)建議，在這個(gè)過程中課題組 成員還參與了部分單位的內(nèi)部控制建設(shè)的培訓(xùn)工作，承接了 部分單位的內(nèi)部控制手冊(cè)編寫工作。在調(diào)研的基礎(chǔ)之上，項(xiàng) 目組開展了多次的研討活動(dòng)，針對(duì)調(diào)研與實(shí)踐活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)的 問題進(jìn)行了分析研究。

 

 

（ 一） 內(nèi)部控制的調(diào)研情況及結(jié)果

1.調(diào)研的基本情況

（ 1）調(diào)研開展情況

此次調(diào)研課題組深入廣東省某市直各單位通過實(shí)地觀
察、訪談相關(guān)工作人員、查閱相關(guān)資料、發(fā)放問卷等多種形 式了解單位內(nèi)部控制建設(shè)、實(shí)施的真實(shí)情況。
我們共計(jì)發(fā)放并回收信息化建設(shè)調(diào)查問卷 76份，開展 內(nèi)部控制專題培訓(xùn) 32場(chǎng)。訪談單位內(nèi)部控制相關(guān)人員共計(jì) 172人次，其中訪談財(cái)務(wù)人員 94 人次，訪談非財(cái)務(wù)人員 56 人次，訪談單位領(lǐng)導(dǎo) 22 人次。
（ 2）調(diào)研內(nèi)容

此次調(diào)研中涉及的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容參考《財(cái)政部 關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》
（財(cái)會(huì)〔2016〕11 號(hào)），結(jié)合了廣東省某市市直單位實(shí)際情 況，分別從內(nèi)部控制單位層面、業(yè)務(wù)層面、信息化建設(shè)層面 等三大方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。調(diào)研的目的主要在于立足于市直單位 內(nèi)部控制實(shí)際情況，從建設(shè)情況、實(shí)施效果兩方面考察廣東 省某市市直行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范的實(shí)施現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)廣東省 某市市直行政事業(yè)單位內(nèi)控運(yùn)行中現(xiàn)存的問題及風(fēng)險(xiǎn)，并提 出相應(yīng)的對(duì)策，為相關(guān)部門進(jìn)一步完善內(nèi)部控制建設(shè)提供了

 

 

參考依據(jù)。

2.調(diào)研結(jié)果

本調(diào)研報(bào)告分別從單位層面、業(yè)務(wù)層面、信息化建設(shè)層 面等層面開展，考核了各單位內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、組織實(shí)施、 信息系統(tǒng)、權(quán)力制衡與職責(zé)分離、制度建設(shè)和制度執(zhí)行效果 等六大重點(diǎn)方面?？傮w上看，各單位均已按照財(cái)政部門要求， 依據(jù)單位實(shí)際情況建立了單位內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制制 度存在更新不及時(shí)、單位領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠、內(nèi)控意識(shí)薄弱、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不積極、業(yè)務(wù)管理不規(guī)范、內(nèi)控信息化建設(shè)相對(duì)滯 后等問題。
（ 二）行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制現(xiàn)存問題

近年來，廣東省某市對(duì)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的管理工 作逐漸加強(qiáng),相繼采取了一系列行之有效的措施,規(guī)范了管理。 但通過本次調(diào)研、數(shù)據(jù)對(duì)比和分析，發(fā)現(xiàn)該市行政事業(yè)單位 國(guó)有資產(chǎn)管理工作中還存在一些問題，主要包括：
1. 內(nèi)控管理意識(shí)不強(qiáng)，資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度不健全。

（ 1）部分單位管理意識(shí)不強(qiáng)， 內(nèi)控意識(shí)薄弱。

按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求“采 取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，對(duì)

 

 

有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行統(tǒng)一管理 ”。本次調(diào)研行政事業(yè)單位 76 家，其中 64 家已按相關(guān)要求成立單位內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組并 以正式文件下發(fā)，占比 84%；12 家未以正式文件成立單位內(nèi) 部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，占比 16% 。單位內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議可 以將內(nèi)部控制的“頂層架構(gòu) ”設(shè)計(jì)及時(shí)貫徹給單位全體成員， 推動(dòng)單位內(nèi)部控制有效執(zhí)行。本次調(diào)研中發(fā)現(xiàn)其中 45 家每 年未定期召開單位內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議， 占比 59%；31 家每年定期召開單位內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議， 占比 41%。
根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求“單 位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé) ”， 單位應(yīng)當(dāng)成立以一把手為核心的領(lǐng)導(dǎo)組織機(jī)構(gòu)與具體工作
組織。本次調(diào)研行政事業(yè)單位 76 家，其中 72 家已按相關(guān)要 求成立以一把手為核心的領(lǐng)導(dǎo)組織機(jī)構(gòu)， 占比 95%；4 家未 成立以一把手為核心的領(lǐng)導(dǎo)組織機(jī)構(gòu)， 占比 5%。單位應(yīng)當(dāng) 建立單位內(nèi)部控制工作小組負(fù)責(zé)單位內(nèi)部控制的具體實(shí)施
工作，本次調(diào)研行 72 家已按相關(guān)要求成立單位內(nèi)部控制工 作小組負(fù)責(zé)單位內(nèi)部控制的具體實(shí)施工作， 占比 95%；4 家 未成立單位內(nèi)部控制工作小組或者工作小組設(shè)置不規(guī)范， 占 比 5%。 《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求“單 位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭
部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作 ”，內(nèi)部控制建設(shè)牽頭部 門起到單位內(nèi)控工作引領(lǐng)作用，未明確具體牽頭部門可能導(dǎo)

 

 

致單位內(nèi)部控制工作陷于被動(dòng)、組織混亂的狀態(tài)。本次調(diào)研
3 家未明確內(nèi)部控制建設(shè)牽頭部門， 占比 4%。
單位定期開展內(nèi)部控制專題培訓(xùn)有利于充分調(diào)動(dòng)工作 人員積極性及參與性，形成“人人學(xué)內(nèi)控，處處講內(nèi)控 ”的 良好內(nèi)控氛圍。本次調(diào)研行政事業(yè)單位 76 家，其中 70 家每 年未定期開展內(nèi)部控制專題培訓(xùn)， 占比 92%；6 家每年定期 開展了內(nèi)部控制專題培訓(xùn)， 占比 8%。
通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)廣東省某市行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境
依然有待優(yōu)化，部分單位領(lǐng)導(dǎo)尚未高度重視內(nèi)部控制工作，
內(nèi)部控制會(huì)議和工作參與程度不夠，全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍不足， 缺乏相關(guān)培訓(xùn)。一方面，各單位“一把手 ”不直接分管財(cái)務(wù) 工作，大部分為非財(cái)務(wù)專業(yè)出身，對(duì)內(nèi)部控制了解不足，導(dǎo) 致單位內(nèi)部控制工作得不到足夠的重視，內(nèi)部控制工作開展 較為困難。另一方面，大部分單位內(nèi)部控制工作由財(cái)務(wù)部門 或者由承擔(dān)財(cái)務(wù)職責(zé)的辦公室進(jìn)行牽頭，其他業(yè)務(wù)部門誤認(rèn) 為內(nèi)部控制工作只是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，加之單位內(nèi)部平時(shí)缺 少有效的溝通協(xié)作和協(xié)調(diào)處理的機(jī)制，各部門之間形成了
“各管一面，互不干涉 ”的局面，直接影響到了內(nèi)部控制工 作的全面性。
（ 2）資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度尚不健全,管理不規(guī)范。

內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理有效實(shí)施

 

 

的保障。本次調(diào)研行政事業(yè)單位 76 家，預(yù)算內(nèi)部控制制度 建設(shè)中，其中 11 家內(nèi)部控制制度建立不夠健全，占比 14%；
65 家內(nèi)部控制制度相對(duì)健全，占比 86%；收支內(nèi)部控制制度 建設(shè)中，其中 12 家內(nèi)部控制制度建立不夠健全，占比 16%；
64 家內(nèi)部控制制度建立健全，占比 84%；政府采購(gòu)業(yè)務(wù)規(guī)范 制度建設(shè)中，其中 11 家內(nèi)部控制制度建立不夠健全， 占比 14%；65 家內(nèi)部控制制度相對(duì)健全，占比 86%；采購(gòu)合同的 履行和后續(xù)管理有利于規(guī)范政府采購(gòu)行為，確保各項(xiàng)采購(gòu)符 合單位真實(shí)需求，保障單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)，其中 48 家采購(gòu)合同 的履行和后續(xù)管理不規(guī)范，占比 63%；28 家采購(gòu)合同的履行 和后續(xù)管理規(guī)范，占比 37%；資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)中， 其中 10 家內(nèi)部控制制度建立不夠健全， 占比 13%；66 家內(nèi) 部控制制度相對(duì)健全，占比 87%；合同內(nèi)部控制制度建設(shè)中， 其中 10 家內(nèi)部控制制度建立不夠健全， 占比 13%；66 家內(nèi) 部控制制度相對(duì)健全， 占比 87%。如表 3-1 所示。
表 3-1 ：制度建設(shè)情況表
制度名稱 調(diào)研單位
（個(gè)） 制度完善
（ % ） 制度不健全
（ % ） 備注
預(yù)算內(nèi)部控制制度 76 65（ 86% ） 11（ 14% ）
收支內(nèi)部控制制度 76 64（ 84% ） 12（ 16% ）
政府采購(gòu)業(yè)務(wù)制度 76 65（ 86% ） 11（ 14% ）
資產(chǎn)管理制度 76 66（ 87% ） 10（ 13% ）
合同內(nèi)部控制制度 76 66（ 87% ） 10（ 13% ）
在調(diào)研中還發(fā)現(xiàn)，有些單位雖然建立了相關(guān)制度，但流 于形式，執(zhí)行過程中隨意性較強(qiáng)，執(zhí)行力度和效率低下，達(dá) 不到內(nèi)控管理的目的。有些制度相對(duì)滯后，往往出現(xiàn)問題之

 

 

后才訂立制度進(jìn)行約束，達(dá)不到事前預(yù)防控制管理的效果。

2.資產(chǎn)內(nèi)部控制管理業(yè)務(wù)水平較低，基礎(chǔ)工作薄弱。

（ 1）缺少專業(yè)人員，關(guān)鍵崗位的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高。

廣東省欠發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)較緩慢，專業(yè)人才較 為匱乏，且受到了公務(wù)員編制特點(diǎn)的限制，部分行政事業(yè)單 位目前存在會(huì)計(jì)核算崗位由不具備專業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)的人員擔(dān)
任，鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)存在會(huì)計(jì)工作由老齡職工擔(dān)任，隨著經(jīng)濟(jì)的不 斷發(fā)展，單位收支操作規(guī)程的不斷完善，這部分會(huì)計(jì)人員的 專業(yè)知識(shí)已無法支撐其很好地完成會(huì)計(jì)工作。例如隨著國(guó)庫(kù) 集中支付的不斷變革并日漸成熟，對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)人員的業(yè)務(wù)水 平要求也日漸提高，再一成不變的按照以往規(guī)范條例處理， 實(shí)際業(yè)務(wù)中可能會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)與實(shí)際不相符的情況，進(jìn)而導(dǎo)致 會(huì)計(jì)信息及報(bào)表不能夠真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。還有部分財(cái)務(wù) 人員工作態(tài)度不端正，只是進(jìn)行了總分類核算，未嚴(yán)格按照 會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置二級(jí)明細(xì)核算，導(dǎo)致總賬與明細(xì)賬不相 符，不能真實(shí)反映債權(quán)債務(wù)的實(shí)際情況；利用債權(quán)中應(yīng)收賬 款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款核算應(yīng)作收支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隱瞞 當(dāng)年收入與支出，從而造成單位收支不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真； 債權(quán)中應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款結(jié)算不及時(shí)或不結(jié) 算。

 

 

（ 2 ）關(guān)鍵崗位未定期進(jìn)行輪崗，不相容崗位分離流于 形式。

關(guān)鍵崗位定期進(jìn)行輪崗可以確保國(guó)有資產(chǎn)安全，防范各 類資產(chǎn)可能出現(xiàn)的舞弊。本次調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，只有 43 家關(guān)鍵 崗位定期進(jìn)行輪崗，占比 57%。關(guān)鍵不相容職務(wù)崗位相互分 離,是內(nèi)部控制有效性保障，本次調(diào)研行政事業(yè)單位 76 家，
其中還有 14 家關(guān)鍵崗位未進(jìn)行分離， 占比 18%。在調(diào)研中 發(fā)現(xiàn)，有些單位雖然制度了輪崗制度和進(jìn)行了崗位分離，但 部分單位分工流于形式，實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)職責(zé)不明確、 互相替崗的現(xiàn)象。如復(fù)核崗兼任出納，出納兼任采購(gòu)崗位等， 這就可能在貨幣資金支出時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，也為這 些錯(cuò)誤行為提供了掩蓋的方便之門。調(diào)研中還發(fā)現(xiàn)，實(shí)物資 產(chǎn)管理中大部分單位未能設(shè)置專門的實(shí)物資產(chǎn)管理員，或是 設(shè)置了實(shí)物資產(chǎn)管理員但其又從事其他不相容崗位工作?，F(xiàn) 實(shí)中存在實(shí)物資產(chǎn)采購(gòu)人與驗(yàn)收人是同一人，實(shí)物資產(chǎn)采購(gòu) 人與出納是同一人，實(shí)物資產(chǎn)保管員與會(huì)計(jì)人員是同一人等 情況。實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制缺陷較大，無法有效地定期盤點(diǎn)， 造成固定資產(chǎn)賬賬、賬實(shí)不符，進(jìn)而造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。

（ 3）政府采購(gòu)程序執(zhí)行不到位，合同管理不規(guī)范。

采購(gòu)活動(dòng)是行政事業(yè)單位取得資產(chǎn)的一種途徑，政府采 購(gòu)是在財(cái)政的監(jiān)督下， 以法定的方式、方法和程序，通過公

 

 

開招標(biāo)、公平競(jìng)爭(zhēng)，由財(cái)政部門以直接向供應(yīng)商付款的方式。 通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，76 家行政事業(yè)單位中有 5 家未按規(guī)定執(zhí)行政 府采購(gòu)程序， 占比 7%；加強(qiáng)采購(gòu)合同的履行和后續(xù)管理有 利于規(guī)范政府采購(gòu)行為，確保各項(xiàng)采購(gòu)符合單位真實(shí)需求， 保障單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)有 48 家采購(gòu)合同的履行和 后續(xù)管理不規(guī)范，占比 63%；28 家采購(gòu)合同的履行和后續(xù)管 理規(guī)范， 占比 37%。
合同管理規(guī)范是對(duì)采購(gòu)活動(dòng)有效實(shí)施的保障。加強(qiáng)合同 不相容崗位相分離工作，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正合同在訂立、 履行過程中出現(xiàn)的舞弊。本次調(diào)研發(fā)現(xiàn)有 9 家合同的擬訂與 審核未分離、合同文本訂立與合同章管理未分離、合同執(zhí)行 與監(jiān)督未分離，占比 12% 。加強(qiáng)合同編號(hào)及臺(tái)賬登記管理工 作有利于原始合同檔案管理，調(diào)研中發(fā)現(xiàn)有 37 家合同未統(tǒng) 一編號(hào)并登記臺(tái)賬，占比 49%?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī) 范（試行）》要求“合同歸口管理部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)合同登記 的管理，定期對(duì)合同進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分類和歸檔，詳細(xì)登記合同 的訂立、履行和變更情況，實(shí)行對(duì)合同的全過程管理 ”。本 次調(diào)研行政事業(yè)單位 76 家，其中 49 家合同未進(jìn)行歸口管理 占比 64%。
（ 4）資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)水平不高，資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作薄弱。

定期開展資產(chǎn)盤點(diǎn)有利于確保各項(xiàng)資產(chǎn)賬實(shí)相符，賬賬

 

 

相符，是加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理，確保行政事業(yè)單位國(guó) 有資產(chǎn)安全的有力手段。本次調(diào)研中有 32 家未定期進(jìn)行資 產(chǎn)盤點(diǎn)，占比 42% 。低值易耗品往往是被行政事業(yè)單位忽視 的資產(chǎn)，本次調(diào)研行政事業(yè)單位 76 家，其中 48 家低值易耗 品未登記臺(tái)賬， 占比 63%。
在調(diào)研中還發(fā)現(xiàn)，由于行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)使用的無 償性，導(dǎo)致部分管理人員對(duì)資產(chǎn)管理的重視程度不夠、責(zé)任 意識(shí)缺失、對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的有效管理和監(jiān)督不足, 出現(xiàn)未經(jīng)審批 購(gòu)置、 出租、 出借資產(chǎn)，資產(chǎn)出租收入未上繳財(cái)政，受贈(zèng)資 產(chǎn)和無償調(diào)入資產(chǎn)不登記、不入賬；固定資產(chǎn)核算不規(guī)范， 資產(chǎn)賬實(shí)不符，資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)沒對(duì)接；固定資產(chǎn) 保管沒落實(shí)到人， 內(nèi)部調(diào)撥沒手續(xù)，隨意搬動(dòng)不及時(shí)登記； 資產(chǎn)處置未執(zhí)行審批程序；資產(chǎn)處置殘值沒按照財(cái)政部相關(guān) 處置標(biāo)準(zhǔn)等問題。部分單位特別是基層單位業(yè)務(wù)力量相對(duì)不 足，資產(chǎn)管理隊(duì)伍建設(shè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)。
3.績(jī)效評(píng)價(jià)未全部實(shí)行， 內(nèi)部控制監(jiān)督檢查與評(píng)價(jià)作用 不明顯。

（ 1 ）預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制缺乏事前績(jī)效評(píng)價(jià)，事后監(jiān)控 不到位。

事前績(jī)效可以對(duì)預(yù)算申報(bào)項(xiàng)目立項(xiàng)必要性、投入經(jīng)濟(jì)性、 績(jī)效目標(biāo)合理性、實(shí)施方案可行性、籌資合規(guī)性等方面進(jìn)行

 

 

客觀、公正的評(píng)估，利于從源頭上把好資金分配關(guān)，優(yōu)化財(cái) 政資源配置、提高預(yù)算管理水平、提升公共服務(wù)質(zhì)量。本次 調(diào)研行政事業(yè)單位 76 家，其中 74 家未開展事前績(jī)效評(píng)價(jià)， 占比 97%；2 家開展事前績(jī)效評(píng)價(jià)， 占比 3%。
績(jī)效目標(biāo)是整個(gè)預(yù)算績(jī)效管理系統(tǒng)的前提，是編制部門 預(yù)算、實(shí)施績(jī)效監(jiān)控、開展績(jī)效評(píng)價(jià)等的重要基礎(chǔ)和依據(jù)。 本次調(diào)研中發(fā)現(xiàn) 56 家未開展績(jī)效目標(biāo)管理， 占比 74%；有 20 家開展績(jī)效目標(biāo)管理， 占比 26%。
為加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控，著力提高預(yù)算執(zhí)行效率和資 金使用效益，加快構(gòu)建全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效 管理體系。本次調(diào)研中發(fā)現(xiàn) 58 家未開展預(yù)算績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控， 占比 76%；只有 18 家開展預(yù)算績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控， 占比 24%。
調(diào)研中還發(fā)現(xiàn)，除了大部分單位沒做到預(yù)算事前績(jī)效評(píng) 價(jià)，事后監(jiān)控之外，還有不少單位在固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)中， 有些項(xiàng)目無計(jì)劃、無預(yù)算，直接用單位公用經(jīng)費(fèi)購(gòu)置固定資 產(chǎn)。 同時(shí)，絕大部分單位的預(yù)算報(bào)告都是由財(cái)務(wù)部門編制， 而不是業(yè)務(wù)部門提交。
（ 2）單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制監(jiān)督檢查與評(píng)價(jià)作用不 明顯。

現(xiàn)階段，因編制原因絕大部分市直單位都未建立起獨(dú)立、 客觀的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和配置專門的審計(jì)人員。少數(shù)單位只在

 

 

紀(jì)檢監(jiān)察或者財(cái)務(wù)部門設(shè)置有相關(guān)人員從事內(nèi)部審計(jì)工作， 并且缺乏內(nèi)部控制專業(yè)人才。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性受 到影響，另一方面內(nèi)部審計(jì)不能有效地發(fā)揮發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊 的作用，其監(jiān)督檢查與評(píng)價(jià)作用不明顯。

4.內(nèi)控信息化建設(shè)相對(duì)滯后，未實(shí)現(xiàn)相互聯(lián)通的內(nèi)控信 息系統(tǒng)一體化。

調(diào)查問卷數(shù)據(jù)顯示各單位預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管 理、政府采購(gòu)等業(yè)務(wù)內(nèi)控信息化覆蓋率較高，但合同管理及 建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)信息化程度較低，需要進(jìn)一步完善。

圖3-1 信息化覆蓋情況圖

調(diào)查問卷數(shù)據(jù)顯示各單位在建設(shè)內(nèi)部控制信息化過程
中最大的困難分別為，缺乏專業(yè)人才占比77.63%,經(jīng)費(fèi)不足 占比73.68%,市場(chǎng)缺乏整合財(cái)務(wù)核算、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理 等方面的內(nèi)控信息化公司占比60.53%。各單位期望財(cái)政部門 統(tǒng)一整合內(nèi)部控制信息化平臺(tái)建設(shè)工作，建設(shè)涵蓋財(cái)務(wù)核算、 資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)等信息共享，數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)的統(tǒng)一平臺(tái)，占 比85.53%。

 

 

廣東省某市各行政事業(yè)單位已按財(cái)政部門要求開展數(shù)
字財(cái)政及資產(chǎn)系統(tǒng)工作，各單位能依據(jù)單位實(shí)物資產(chǎn)情況， 特別是固定資產(chǎn)情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及固定資產(chǎn)賬上登記、移 交、審批等工作。但實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制管理信息化有待進(jìn)一 步加強(qiáng)。一是以會(huì)計(jì)核算為主體的數(shù)字財(cái)政系統(tǒng)和以固定資 產(chǎn)登記為主體的資產(chǎn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能銜接，不能共享，導(dǎo)致工 作重復(fù)、數(shù)據(jù)不匹配，加上人工疏漏等原因，進(jìn)而導(dǎo)致數(shù)字 財(cái)政核算的會(huì)計(jì)賬上固定資產(chǎn)與資產(chǎn)系統(tǒng)的固定資產(chǎn)無法
匹配，賬賬不符。二是各行政事業(yè)單位未依據(jù)單位實(shí)際情況 進(jìn)一步開發(fā)、購(gòu)買與實(shí)物資產(chǎn)管理相關(guān)的信息系統(tǒng)，減輕實(shí) 物資產(chǎn)日常管理工作，運(yùn)用二維碼、掃碼槍等技術(shù)提升實(shí)物 資產(chǎn)管理水平，提升實(shí)物資 人員效率。
現(xiàn)階段，廣東省某 位各業(yè)務(wù)模塊信息系統(tǒng)相互獨(dú)
立，無法實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)模塊數(shù)據(jù)共享、資料共用、流程銜接，
有機(jī)統(tǒng)一。例如：資產(chǎn)管理系統(tǒng)、預(yù)決算系統(tǒng)、政府財(cái)務(wù)報(bào) 告系統(tǒng)、政府采購(gòu)系統(tǒng)等無法實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享、 匹對(duì)、審核、校驗(yàn)等功能，無法實(shí)現(xiàn)審批流程相銜接、資料 共用。

四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的對(duì)策與措施

 

 

（ 一）轉(zhuǎn)變觀念、強(qiáng)化責(zé)任，完善資產(chǎn)管理內(nèi)控制度。

1.進(jìn)一步強(qiáng)化單位“一把手 ”內(nèi)控主體責(zé)任落實(shí)，營(yíng)造 良好的內(nèi)控氛圍。

按照最新的 中央關(guān)于加強(qiáng)對(duì)“一把手 ”和領(lǐng)導(dǎo)班 子監(jiān)督的意見》精神要求，結(jié)合今年換屆各單位領(lǐng)導(dǎo)變動(dòng)較 大的實(shí) 況，在外部方面形成財(cái)政、監(jiān)委、組織、審計(jì)監(jiān) 管 力和輿論導(dǎo)向， 以案說法，側(cè)重預(yù)防，從 機(jī)制構(gòu)建 層 ，共同營(yíng)造“一把手 ”重視內(nèi)部控 氛圍，切實(shí)把各 單位內(nèi)部控制工作抓牢抓實(shí)。加強(qiáng)單位 班子業(yè)務(wù)分工梳 理。從決策、執(zhí)行、監(jiān)督方面分離。 保正確用權(quán)，廉潔用 權(quán)。特別做到領(lǐng)導(dǎo)班子分工 現(xiàn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)分離、財(cái)務(wù)審 計(jì)分離、監(jiān)督?jīng)Q策執(zhí)行 。針對(duì)規(guī)模小確實(shí)無法做到分工 分離、無法及時(shí) 崗的單 ，要加強(qiáng)專項(xiàng)檢查、專項(xiàng)審計(jì)。
加強(qiáng)各單位內(nèi)控 導(dǎo)機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的制
建設(shè)。 “一把手 ”擔(dān)任為領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)，領(lǐng)導(dǎo)班子成員 自 分工，將具體建設(shè)的責(zé)任落實(shí)到各部門，明確各 在內(nèi)
部控制建設(shè)中的職責(zé)和義務(wù)。 明確內(nèi)控建設(shè) 門。每年 定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，梳理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，根 家政策變化和實(shí)際 情況，不斷完善內(nèi)控建設(shè)。加強(qiáng) 控執(zhí)行情況內(nèi)部監(jiān)督。切 實(shí)做好內(nèi)控報(bào)告上報(bào)工作。加強(qiáng)內(nèi)部控制專題培訓(xùn)，形成“人 人學(xué)內(nèi)控，處處講內(nèi)控 ”的良好內(nèi)控氛圍。

 

 

2.完善制度，逐步構(gòu)建更加符合行政事業(yè)單位有效運(yùn)行 和高效履職的資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度體系。

一是對(duì)現(xiàn)有的資產(chǎn) 章制度進(jìn)行梳理和完善，結(jié)合
本地實(shí)際情況完善 性制度，逐步構(gòu)建涵蓋資產(chǎn)配置、使 用、處置等各 環(huán)節(jié)的管理辦法和資產(chǎn)清查、產(chǎn)權(quán)登記、收 益收繳、 督 查等全方位管理制度體系。二是按照“先易 后難、 實(shí)施、逐步推進(jìn) ”的原則，發(fā)揮主 門的管理
, 對(duì)不同性質(zhì)和業(yè)務(wù)類別的行政事 單位， 類制定本 行業(yè)資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范工作流程、彌 度缺位。三是根 據(jù)實(shí)際情況的變化，及時(shí)更新、適 整相關(guān)政策。 同時(shí)，
加強(qiáng)資產(chǎn)管理與財(cái)政管理、 理、實(shí)物與價(jià)值管理的緊 密結(jié)合，建立既相互銜 衡的工作機(jī)制和業(yè)務(wù)流程，
構(gòu)建起更加符合 政 高效運(yùn)行特點(diǎn)和國(guó)有資產(chǎn)管
理規(guī)律的內(nèi)控控 體系。
加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制建立執(zhí)行情況外部監(jiān)督。形成紀(jì)檢 、 財(cái)政、審計(jì)等外部監(jiān)督合力。在各項(xiàng)巡查、專項(xiàng) 、常規(guī) 檢查中，將內(nèi)部控制制度建立、執(zhí)行情況作 重 。從
制度層面上建立長(zhǎng)效預(yù)防機(jī)制。

 

 

（ 二）加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理水平，進(jìn)一步夯 實(shí)資產(chǎn)內(nèi)部控制管理基礎(chǔ)工作。

1.提高專業(yè)人員業(yè) ，注重職業(yè)道德的養(yǎng)成。

行政事業(yè)單 人員的專業(yè)能力直接影響到單位資

產(chǎn)管理的有效

 

, 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，使政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

制度執(zhí) 加規(guī)范，強(qiáng)化政府財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)質(zhì)量。 以數(shù)字財(cái) 政 線為 機(jī)，進(jìn)一步深入了解各市直單位政 計(jì)改革執(zhí)

, 指導(dǎo)督促相關(guān)單位按《政府會(huì) 制度》規(guī)定，做好會(huì)計(jì)核算，結(jié)進(jìn)一

政府會(huì)計(jì)
《政府會(huì)計(jì)制度

培訓(xùn)》，與政府財(cái)務(wù)報(bào)告填報(bào)提

 

數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，規(guī)范財(cái)政

預(yù)決算和政府財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào) 。
建議編制部門依據(jù) 業(yè)單位人數(shù)及單位規(guī)模大
小，給予相應(yīng)的 資 理人員編制，把實(shí)物資產(chǎn)管理工

作的重視程度提升

 

計(jì)、出納等人員同等水平，確保

政事業(yè)單 實(shí)物資產(chǎn)有專職人員，確保實(shí)物資產(chǎn)管理責(zé)
實(shí)到人。建議行政事業(yè)單位建立健全實(shí)物資產(chǎn)管 的內(nèi)

部控制管理制度，加強(qiáng)人員績(jī)效考核工作，

 

位實(shí)物資

產(chǎn)管理人員的責(zé)任。
加強(qiáng)專業(yè)人員培訓(xùn)、教育工 ，提升其專業(yè)勝任能力，
加強(qiáng)思想道德建設(shè)，確保資產(chǎn)管 人員能勝任工作，提高相 關(guān)崗位人員的專業(yè)能力及道德品質(zhì)尤為重要，不僅要加強(qiáng)人

 

 

員的專業(yè)能力，也要注重其職業(yè)道德的養(yǎng)成， 以確保國(guó)有資 產(chǎn)的規(guī)范管理和安全。

2.關(guān)鍵崗位定期進(jìn)

 

, 嚴(yán)格實(shí)行不相容崗位分離，

定崗定責(zé)。

嚴(yán)格執(zhí) 鍵崗位進(jìn)行定期輪崗和專項(xiàng)審計(jì)制度。尤其 是物資 和固定資產(chǎn)管理等關(guān)鍵崗位要明確崗位職責(zé)分
工。遵照 政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范中不相容 分離的原
, 單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行崗位分離，明 責(zé)， 循相互制 約相互平衡的機(jī)制。如貨幣資金的 、審核、審批、支 付等過程中不得由同一個(gè)人辦理； 權(quán)中應(yīng)收賬款、預(yù)付 賬款、其他應(yīng)收款的經(jīng)濟(jì)業(yè) 崗位分離；管理人員明確
債權(quán)債務(wù)審批權(quán)限， 續(xù)，實(shí)行追責(zé)制度等。

3.規(guī)范合同 ，明確合同歸口管理職責(zé)。

建議 市直單位建立健全本單位內(nèi)部控制合同制度。
確合同歸口管理部門，明確合同管理業(yè)務(wù)的責(zé)任 ，在
此基礎(chǔ)上細(xì)分合同管理業(yè)務(wù)中涉及的崗位職 ， 范 同簽 訂、審批手續(xù)，嚴(yán)格依據(jù)單位合同管 度對(duì) 同進(jìn)行編號(hào) 及歸檔管理。完善對(duì)合同的跟蹤 監(jiān)控 制，及時(shí)反饋面臨 的風(fēng)險(xiǎn)和效益，增加單位應(yīng)對(duì)合 風(fēng)險(xiǎn)的能力。

 

 

4.加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)全過程的監(jiān)督管理，逐步提升資產(chǎn)管 理水平。

按照最新《行政事 國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》要求，加
強(qiáng)國(guó)資產(chǎn)管理。 照預(yù)算管理規(guī)定配置資產(chǎn)，決算中全
面反映國(guó)有 管理情況。完善賬務(wù)處理，將基本建設(shè)投資、
公共基 、保障性住房、政府儲(chǔ)備物資、國(guó)有文物文化
資產(chǎn)的 統(tǒng)一賬簿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。規(guī)范國(guó)有 處置程序，
實(shí)相符、賬賬相符，全面提升國(guó) 資產(chǎn) 水平。
嚴(yán)把資產(chǎn)“入口關(guān) ”，通過政府 算的審核，從源
頭上加強(qiáng)控制，防止單位超數(shù)量、 準(zhǔn)購(gòu)置資產(chǎn)；嚴(yán)把資
產(chǎn)“使用關(guān) ”，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有 償使用的監(jiān)管，規(guī)定在申
報(bào)資產(chǎn)有償使用之前， 性論證和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，同時(shí)
又支持各行政事 單 定對(duì)其存量資產(chǎn)進(jìn)行盤活，促
進(jìn)資產(chǎn)的保值增 ； 把資產(chǎn)“ 出口關(guān) ”，規(guī)范資產(chǎn)處置， 建立了重 產(chǎn)處置中介鑒證與現(xiàn)場(chǎng)勘察相結(jié)合、廢
產(chǎn)品集中統(tǒng)一回收、重大資產(chǎn)處置入場(chǎng)交易等工 和制 度，防止單位隨意處置資產(chǎn)，維護(hù)了國(guó)有資產(chǎn) 整。
進(jìn)一步提高內(nèi)控報(bào)告編報(bào)水平。 根 政部要求各
部門各單位要上報(bào)內(nèi)控報(bào)告。建 財(cái)政 ，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控報(bào)
告上報(bào)質(zhì)量檢查。

 

 

（ 三）全面實(shí)行績(jī)效評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效管理全覆蓋。

建議財(cái)政部門依據(jù)《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算
績(jī)效管理的意見》相關(guān) ，全面實(shí)行事前績(jī)效評(píng)價(jià)，督促
單位開展事前事 績(jī)效管理工作。促進(jìn)事前評(píng)估與事中 跟蹤、事后 相銜接，從源頭上把好資金分配關(guān)，優(yōu)化財(cái) 政資源 、 高預(yù)算管理水平。

（ 四 加快內(nèi)控信息化建設(shè)，推進(jìn)資產(chǎn)動(dòng) 理，優(yōu)化
置政資源配置、提高管理水平。

建議依據(jù)各單位實(shí)際情況， 字財(cái)政信息化系統(tǒng)， 進(jìn)一步開發(fā)建設(shè)項(xiàng)目、合同 務(wù)等業(yè)務(wù)模塊內(nèi)容，并統(tǒng)
一向各單位推廣使用。 一 蓋預(yù)決算、財(cái)務(wù)收支核算、
資產(chǎn)管理、政府 、 目及合同管理業(yè)務(wù)，搭建統(tǒng)一
標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制 平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各不同業(yè)務(wù)職能數(shù)據(jù)共享、
審批流程 接、資料共用；實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制責(zé)任精準(zhǔn) 、 全程留痕。
進(jìn)一步推進(jìn)資產(chǎn)管理信息化建設(shè)，完善 ， 展
管理手段。依托信息化手段，努力實(shí) 向 、縱向到底
的資產(chǎn)管理全覆蓋，采取因地制 措 以監(jiān)管,把各類行 政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)總量、分布、結(jié)構(gòu)及使用情況都置于財(cái) 政的有效監(jiān)控之下，管控總量，盤活存量，用好增量，優(yōu)化 資源配置積極探索建立在系統(tǒng)內(nèi)單位間的國(guó)有資產(chǎn)調(diào)撥制

 

 

度，從而建立合理有效的行政事業(yè)單位資產(chǎn)平衡機(jī)制和不同 單位之間的調(diào)劑制度，有效緩解部門、單位之間資產(chǎn)占有水
平不均衡的狀況，避免 費(fèi)，促進(jìn)資源配置的科學(xué)化和
合理化，提高資產(chǎn) 。

五、基 S 的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系構(gòu) 建

（ 一

基于 WBS 的資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體

政事業(yè)單位內(nèi)部控制包括單位 業(yè)務(wù)層面兩大 方面，其中業(yè)務(wù)層面包括資產(chǎn)管 、 支、政府采購(gòu)等在內(nèi) 的六項(xiàng)具體業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部 。行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn) 是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成 ， 和國(guó)家事業(yè)發(fā)展的物質(zhì)基 礎(chǔ)和重要保障。
結(jié)合欠發(fā)達(dá) 部控制管理過程中專業(yè)人員缺乏、綜 合管理水 高、信息溝通不暢等問題，利用 WBS
管理中能將 雜項(xiàng)目變簡(jiǎn)單、責(zé)任落實(shí)和系統(tǒng)性、 性與
細(xì)節(jié)關(guān)注的完美結(jié)合的特點(diǎn)，在行政事業(yè)單 系
中引入WBS，利用WBS 清晰地表示 流動(dòng)資產(chǎn)、 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)管理 間的相互聯(lián)系、 各項(xiàng)工作計(jì)劃、工作節(jié)點(diǎn)控制、 清責(zé)任、績(jī)效測(cè)量以及風(fēng) 險(xiǎn)防控等情況，通過樹形的層次結(jié)構(gòu)圖或者行首縮進(jìn)的表格 對(duì)資產(chǎn)管理項(xiàng)目結(jié)構(gòu)的分解，建立規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)化的資產(chǎn)管理

 

 

內(nèi)部控制模式。
由于行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制包括的內(nèi)容較多， 用工作分解結(jié)構(gòu)(WBS 行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式分 工細(xì)且工作量大， 研究規(guī)定時(shí)間完成有較大難度。 經(jīng)過反復(fù)研討， 政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的內(nèi)容 和特點(diǎn)， 究重點(diǎn)鎖定到行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理中的 固定資 。 以行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)為研究項(xiàng)目，在其
制 設(shè)與執(zhí)行過程中，形成從工作流 -- 評(píng)估--
施--制定制度的工作模式。完成 基于 BS 的行 政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理模式的 。針對(duì)調(diào)研與實(shí) 踐活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析 ， 用 WBS 工具將其分 解成任務(wù)，任務(wù)再分解 一 作，分解到每個(gè)人的日常
工作活動(dòng)中，以此 一 、可行的行政事業(yè)單位內(nèi)部
控制管理模式。

（ 二 S 方法在固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的應(yīng)用

根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》、《 位
固定資產(chǎn)管理辦法》等法律法規(guī)要求，結(jié)合 研 況，
將行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理內(nèi)部 作 體分解為采
購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)申請(qǐng)、組織采購(gòu)、 管 用、資產(chǎn)處置以 及考核與評(píng)價(jià)等幾個(gè)二級(jí)任務(wù)， 務(wù)之下再進(jìn)行進(jìn)一步工作 分解。如圖 5-1 所示。

 

 

 

 

圖5-1 WBS分解圖

1.WBS 方法在固定資產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃階段的應(yīng)用

根據(jù)對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃環(huán)節(jié)工作任務(wù)的 分析，整個(gè)采購(gòu)計(jì)劃階段工作從采購(gòu)需求部門擬定采購(gòu)計(jì)劃 開始到執(zhí)行采購(gòu)計(jì)劃，所涉及的部門包括采購(gòu)需求部門、采 購(gòu)部門、財(cái)務(wù)部門、分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組和財(cái)政部 門，整個(gè)工作流程如圖5-2所示。

 

 

固定資產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃流程圖

 

圖5-2 固定資產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃流程圖

確定了工作流程之后，對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn) 進(jìn)行評(píng)估，對(duì)應(yīng)工作流程，提煉出各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制作 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)表，如表5-1。
表5- 1:固定資產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

序號(hào) 風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1
擬定采購(gòu)計(jì)劃 需求部門未按預(yù)算要求配備資產(chǎn)，提出的新增需求不真實(shí)，虛報(bào)資
產(chǎn)，新增項(xiàng)目資產(chǎn)未經(jīng)過科學(xué)論證和評(píng)審；需求部門無計(jì)劃、無預(yù)
算等問題。

 

 

 

 

2

匯總、核實(shí)采 購(gòu)計(jì)劃 資產(chǎn)管理與預(yù)算編制部門之間缺乏溝通協(xié)調(diào)，資產(chǎn)采購(gòu)活動(dòng)與業(yè)務(wù) 活動(dòng)相脫節(jié)， 出現(xiàn)超標(biāo)準(zhǔn)配置資產(chǎn)，造成資產(chǎn)損失浪費(fèi)，資產(chǎn)配置 不合理或資產(chǎn)閑置等問題，影響工作運(yùn)行；超預(yù)算指標(biāo)和內(nèi)容編制
采購(gòu)計(jì)劃， 政府采購(gòu)預(yù)算的執(zhí)行效果；采購(gòu)活動(dòng)開展不規(guī)范，
未按 購(gòu)方式、發(fā)布采購(gòu)信息，甚至化整為零或其他方式
規(guī)避公共招標(biāo)。

3

審核采 財(cái)務(wù)部門直接編制采購(gòu)計(jì)劃， 由需求業(yè)務(wù)部門提出申請(qǐng)； 求審核審批不嚴(yán)格，未按采購(gòu)預(yù)算編制采購(gòu)計(jì)劃，影響采
預(yù)算的嚴(yán)肅性和采購(gòu)效果；
單位班子成員對(duì)全年工作缺乏充分的預(yù)測(cè)和詳細(xì)的規(guī)劃。

4
計(jì)劃 未按要求執(zhí)行采購(gòu)計(jì)劃， 出現(xiàn)未經(jīng)過業(yè)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門或采購(gòu)部
門直接編制、采 。
明 采購(gòu)計(jì)劃環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容、 程 之后，
將 目進(jìn)行分解為擬定采購(gòu)計(jì)劃、 計(jì) 、審核計(jì)
劃、執(zhí)行計(jì)劃等四個(gè)工作任務(wù)， 生成固定資產(chǎn)采
購(gòu)計(jì)劃管理的 WBS 工作結(jié) ，如表 5-2。通過對(duì)該
階段工作任務(wù)進(jìn)行結(jié)構(gòu)分解，明確了工作任務(wù)與工作內(nèi)容、 任務(wù)完成時(shí)間、責(zé)任部門和責(zé)任人以及可視的可交付的階段 性成果。特別需要注意的是采購(gòu)計(jì)劃是由有需求的業(yè)務(wù)部門 編制，而不是財(cái)務(wù)部門。
表 5-2：固定資產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃管理 WBS 工作結(jié)構(gòu)分解表

工作任務(wù) 時(shí)間 部門 負(fù)責(zé)人 階段成果 備注
1.擬定采購(gòu)計(jì)劃
1.1 提出采購(gòu)計(jì) 劃表 每年財(cái)政預(yù)算
編制前 15個(gè)
工作日
需求部門 需求部門 負(fù)責(zé)人 物資采購(gòu) 計(jì)劃表 表中必須附有資產(chǎn) 的品名、規(guī)格、數(shù) 量，測(cè)算資金額度。
2.匯總、核實(shí)采 購(gòu)計(jì)劃
2.1 進(jìn)行采購(gòu)匯 總 每年財(cái)政預(yù)算
編制前 12個(gè)
工作日
采購(gòu)部門 采購(gòu)部門 負(fù)責(zé)人 物資采購(gòu) 匯總表 表中必須附有資產(chǎn) 的品名、規(guī)格、數(shù) 量，測(cè)算資金額度。

 

 

 

 

2.2 核實(shí)采購(gòu)需 求

每年財(cái)政預(yù)算
編制前 7 個(gè)工
作日

 

采購(gòu)部門 負(fù)責(zé)人

 

物資采購(gòu) 匯總表 在核實(shí)資產(chǎn)存量信
息基礎(chǔ)上，根據(jù)申
請(qǐng)部門工作需要，
經(jīng)過充分論證，提
出擬購(gòu)置資產(chǎn)明細(xì)
表，包括擬購(gòu)資產(chǎn)
的品名、規(guī)格、數(shù)
量，測(cè)算資金額度，
報(bào)財(cái)務(wù)部門。

 

2. 3 核實(shí) 式

財(cái)政預(yù)算 制前 5 個(gè)工
作日

 

采購(gòu)部門

采購(gòu)部門 負(fù)責(zé)人

物資采購(gòu) 匯 購(gòu)置納入政府采購(gòu) 范圍的固定資產(chǎn)， 要依法履行政府采 購(gòu)規(guī)定程序；達(dá)到 一定金額、特定項(xiàng) 招投標(biāo)；非公
投標(biāo)或非政府 購(gòu)目錄內(nèi)項(xiàng)目。
. 購(gòu)計(jì)劃

 

 

3.1 提出資金安 排意見

 

每年財(cái)政預(yù)算 編制前 3

 

務(wù)部門 負(fù)責(zé)人

 

物資采購(gòu) 匯總表 財(cái)務(wù)部門審核后， 提出資金安排意 見，報(bào)分管財(cái)務(wù)領(lǐng) 導(dǎo)審批；對(duì)重大固 定資產(chǎn)投資項(xiàng)目， 應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)獨(dú)立的中 介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人士 進(jìn)行可行性研究
評(píng)價(jià)，并由單位
導(dǎo)班子 究決
。

3.2 審批 年財(cái)政預(yù)算 編制提交前 2
個(gè)工作日 分管財(cái)務(wù) 領(lǐng)導(dǎo) 財(cái)政預(yù)算 編制表

3.3 審核 每年財(cái)政預(yù)算
編制前 1 個(gè)工
作日 預(yù)算工作
領(lǐng)導(dǎo)小組 財(cái)
4.執(zhí)行采購(gòu)計(jì)劃
4.1 下達(dá)采購(gòu)預(yù) 算 財(cái)政預(yù)算編制
時(shí)第 1 個(gè)工作
日
財(cái)務(wù)部門 部 負(fù)責(zé)人 資采購(gòu) 匯總表
4.2 提交采購(gòu)需 求 財(cái)政預(yù)算編制
時(shí)第 3 個(gè)工作
日 采購(gòu)需求
部門 購(gòu)需求 部 負(fù)責(zé)
人 物資采購(gòu) 申請(qǐng)表 資產(chǎn)的品名、規(guī)格、
數(shù)量，測(cè)算資金額
度。

 

 

 

4.3 審批 財(cái)政預(yù)算編制
時(shí)第 5 個(gè)工作
日
采購(gòu)部門 采購(gòu)部門 負(fù)責(zé)人 物資采購(gòu) 匯總表 達(dá)到一定金額需要
上會(huì)。
4.4 提交財(cái)政預(yù) 算 財(cái)政預(yù)算提交 時(shí) 財(cái) 財(cái)務(wù)部門
工作人員 財(cái)政預(yù)算
4.5 執(zhí)行采購(gòu)計(jì) 劃 財(cái)政預(yù)算提交 采購(gòu)需求
部門負(fù)責(zé)
人 物資采購(gòu) 計(jì)劃表

 

2. 在固定資產(chǎn)采購(gòu)申請(qǐng)階段的應(yīng)用

了固定資產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃工作之后， 采購(gòu)申
。所涉及的部門包括采購(gòu)需求部 、 。確定
流程之后，查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),如表 - 。

表 5-3：固定資產(chǎn)采購(gòu) 險(xiǎn)點(diǎn)

序號(hào) 風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1
采購(gòu) 行采購(gòu)，或者事后補(bǔ)采購(gòu)申請(qǐng)手續(xù)； 、社會(huì)影響較大、預(yù)算金額較大的項(xiàng)目，未
經(jīng)采購(gòu)領(lǐng)導(dǎo)小組研究。

2
采購(gòu) 務(wù)部門未根據(jù)年初資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃進(jìn)行預(yù)算審核；
財(cái)務(wù)部門未根據(jù)《中央行政單位通用辦公設(shè)備家具配
置標(biāo)準(zhǔn)》審核是否超標(biāo)。
3 交采購(gòu)部 門實(shí)施采購(gòu) 審批資料不完整或者審批手續(xù)不齊全。

 

通過分析將該環(huán)節(jié)工作進(jìn)行分解， 購(gòu) 請(qǐng)、
采購(gòu)申請(qǐng)審核、采購(gòu)申請(qǐng)?zhí)峤蝗齻€(gè) 。 用 WBS 生

成固定資產(chǎn)采購(gòu)申請(qǐng)管理的 WB 購(gòu)計(jì)劃、明確采購(gòu)項(xiàng)目指標(biāo)、預(yù) 是該任務(wù)的重點(diǎn)工作。

作 分解表。細(xì)化采 核以及配置標(biāo)準(zhǔn)的審核

 

 

表 5-4：固定資產(chǎn)采購(gòu)申請(qǐng)管理 WBS 工作結(jié)構(gòu)分解表

工作任務(wù) 時(shí)間 部門 負(fù)責(zé)人 階段
成果 備注
1.采購(gòu)申請(qǐng)

1.1 細(xì)化采購(gòu)
需求
3 個(gè)
工作 日

門 責(zé)人
購(gòu) 需求 書 1.確定采購(gòu)項(xiàng)目的技術(shù)規(guī)格、技術(shù)、服務(wù)、安 全、質(zhì)量等要素，采購(gòu)對(duì)象的數(shù)量、交付
實(shí)施的時(shí)間和地點(diǎn)、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)等； 2.涉
生、社會(huì)影響較大、預(yù)算金額較大的項(xiàng)目，
由采購(gòu)領(lǐng)導(dǎo)小組研究確定采購(gòu)需求。
1.2 提交 申請(qǐng) 需 部門 采購(gòu)需
求部門
負(fù)責(zé)人 采購(gòu)
申請(qǐng)
書
2.采

. 核 個(gè) 工作 日 財(cái)務(wù)部 門 財(cái)務(wù)部
門負(fù)責(zé)
人 審核
意見 書
置預(yù)算審核
2.2 資產(chǎn)配置 標(biāo)準(zhǔn)審核 2 個(gè)
工作 日 財(cái)務(wù)部 門 財(cái)務(wù)部
門負(fù)責(zé)
人 審核
意見 中央行政單位通用辦公設(shè)備 具配置標(biāo)準(zhǔn)》審核是否超標(biāo)
3.提交采購(gòu) 部門實(shí)施采
購(gòu) 2 個(gè)
工作 日 采購(gòu)需
求部門 采購(gòu)需 求 門 購(gòu)需求書、 申請(qǐng)書及審核意見書交給采 購(gòu)部門

 

 

3.WBS 方

 

資產(chǎn)組織采購(gòu)階段的應(yīng)用

采購(gòu) 收到需求部門經(jīng)過審核的采購(gòu)申請(qǐng) 后，
入了固定資產(chǎn)組織采購(gòu)階段。在本階段涉及 ，包
括內(nèi)部采購(gòu)需求部門、采購(gòu)部門、辦公 、 等，
涉外部門有第三方公司、供應(yīng)商等。 程，查找風(fēng)
險(xiǎn)點(diǎn),如表 5-5。

 

 

表 5-5：固定資產(chǎn)組織采購(gòu)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

序號(hào) 風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
1 詢價(jià)、評(píng)審階段 進(jìn)行三方詢價(jià)、評(píng)審，人為選取供應(yīng)商。

2
確定采購(gòu) 動(dòng)開展不規(guī)范，未按規(guī)定選擇采購(gòu)方式、發(fā)布采購(gòu) , 甚至采用化整為零或其他方式規(guī)避公共招標(biāo)。
資 政府采購(gòu)只有財(cái)政局備案，財(cái)政局資產(chǎn)管理科
配置標(biāo)準(zhǔn)審核，存在超標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)置情況。
3 階段 供應(yīng)商供貨貨不對(duì)板，質(zhì)量、數(shù)量不能達(dá)到預(yù)期效果。

4
段 不兼容崗位未分離， 由經(jīng)辦人驗(yàn)收，驗(yàn)收流于形式；大額、專
業(yè)性較強(qiáng)的固定資產(chǎn)采購(gòu)未聘請(qǐng)外部專家驗(yàn)收。
析將該環(huán)節(jié)工作進(jìn)行分解， 體 評(píng)審、
購(gòu)方式、采購(gòu)執(zhí)行、驗(yàn)收入庫(kù) 。利用
B 生成固定資產(chǎn)采購(gòu)執(zhí)行管 作結(jié)構(gòu)分解表。
做好三方詢價(jià)、確定采購(gòu)方 的重點(diǎn)工作。

表 5-6：固定 WBS 工作結(jié)構(gòu)分解表

工作任務(wù) 時(shí)間 負(fù)責(zé)人 階段成果 備注
1.詢價(jià)、評(píng)審
1.1 詢價(jià) 3 個(gè) 購(gòu)部門 采購(gòu)部門負(fù)責(zé) 人 三方詢價(jià)
表 達(dá)到一定金 詢價(jià)
1.2 評(píng)審 個(gè) 日 采購(gòu)部門 采購(gòu)部門負(fù)責(zé) 人 項(xiàng)目評(píng)審
書 一 額需
1. 3 編制采 件 個(gè)工作 日 采購(gòu)部門 采購(gòu)部門負(fù)責(zé) 人 采購(gòu) 一 額需 采購(gòu)文件
2.確定采購(gòu)方式
2.1 政府采購(gòu) 目錄內(nèi) 項(xiàng)目
2.1.1 公開招標(biāo) 達(dá)到一定金額、特 定項(xiàng)目需招投標(biāo)
2.1.1.1 編制招 標(biāo)需求書 5 個(gè)工作 日
采購(gòu)需求部門

負(fù)責(zé)人 招標(biāo)需求
書
2.1.1.2 委托第 三方招標(biāo) 1 個(gè)工作 日 第三方公司 公司對(duì) 接人 招標(biāo)公告
2.1.1. 3 確定中 1 個(gè)工作 供應(yīng)商 供應(yīng)商對(duì)接人 中標(biāo)通知

 

 

供應(yīng)商 日 書
2.1.1.4 簽署合同 1 個(gè)工作 日 辦公室 辦公室負(fù)責(zé)人 采購(gòu)合同
2.1.2 非公開招 標(biāo) 非公開招投標(biāo)項(xiàng) 目
2.1.2.1 政府采購(gòu) 備案 1 個(gè)工作 采購(gòu)需求部門 負(fù)責(zé)人 政府采購(gòu) 備案表 政府采購(gòu)網(wǎng)公
2.1.2.2 選取供 應(yīng)商 1 個(gè) 求部門 采購(gòu)需求部門 負(fù)責(zé)人 供應(yīng)商資 質(zhì)文件
2.1.2.3 簽署 辦公室 辦公室負(fù)責(zé)人 采購(gòu)合同
2.2 非政 非政府采購(gòu)目錄 內(nèi)項(xiàng)目
2. . 個(gè)工作 日 辦公室 辦公室負(fù)責(zé)
. 行
. 上門 1 個(gè)工作 日 采購(gòu)部門 采 貨
3.2 到店采購(gòu) 1 個(gè)工作 日 采購(gòu)部門 出庫(kù)單
4.驗(yàn)收入庫(kù)

4.1 驗(yàn)收 1 個(gè)工作 日 采 、 求部門 人、資產(chǎn) 管理員
驗(yàn)收表
4.2 入庫(kù) 1 個(gè) 資產(chǎn)管理員 入庫(kù)單

 

4.W 法在固定資產(chǎn)報(bào)保管使用階段的應(yīng)用

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)保管使用階段， 產(chǎn)
內(nèi)部控制管理工作中屬于內(nèi)容多、工 、 高的
階段。在本階段涉及的部門包括 、資產(chǎn)管理部
門、采購(gòu)歸口部門、資產(chǎn)使用部 、 等，確定工作流
程后，查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),如表 5-7。

 

 

表 5-7：固定資產(chǎn)保管使用環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

序號(hào) 風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1 固定資產(chǎn)維修 維護(hù) 維修、維護(hù)申 不依據(jù)預(yù)算；
不嚴(yán)格驗(yàn) 、 格的維修及維護(hù)按合格驗(yàn)收；
不嚴(yán)格 ， 付憑證不齊全的情況下支付維修、維護(hù)款。

2
固定資產(chǎn)出 租、 出
有資產(chǎn)，違反相關(guān)規(guī)定低價(jià)簽訂出租協(xié)議等； 請(qǐng)的審批隨意。

3 查小組不認(rèn)真履行職責(zé)、固定資產(chǎn)管理人隱瞞事實(shí)； 隱瞞盤盈盤虧事項(xiàng)，不按規(guī)定進(jìn)行處置。

分析，將該環(huán)節(jié)工作任務(wù)進(jìn) ， 為固定
常管理、固定資產(chǎn)出租出 清查管理三個(gè)
任務(wù)。在此基礎(chǔ)之上，再對(duì) 進(jìn)一步分解，并利
用 WBS 生成固定資產(chǎn)保 的 WBS 工作結(jié)構(gòu)分解 表，如表 5-8。

表 5- 保管使用管理 WBS 工作結(jié)構(gòu)分解表

工作任務(wù) 部門 負(fù)責(zé)人 階段成 果 備
1. 固定資產(chǎn)日
常管理
1.1 固定資產(chǎn)
領(lǐng)用
1.1.1 填寫固 定資產(chǎn)領(lǐng)用單 1 個(gè)工作 日 需求部門 需求部門 負(fù)責(zé)人
.1.2 審批領(lǐng) 用單 3 個(gè)工作 日 資產(chǎn)管理 部門 資產(chǎn)管
部門負(fù) 人
1.1. 3 發(fā)放固
定資產(chǎn) 2 個(gè)工作 日 資產(chǎn)管理 部門 資產(chǎn)管 人 記領(lǐng)
登記 表
1.2 固定資產(chǎn)

 

 

維修、維護(hù)
1.2.1 提出固
定資產(chǎn)維修、
維護(hù)申請(qǐng) 1 個(gè)工作 日 資產(chǎn)使用 部門 資產(chǎn)使用
部門負(fù)責(zé) 維修、維 護(hù)申請(qǐng)
表 使用部門根據(jù)設(shè)備實(shí)際使用狀
況，對(duì)需要維修、維護(hù)的，提
出書面申請(qǐng)。

 

1.2.2 審核

3個(gè) 日

理 門負(fù)責(zé) 人

維修、維 護(hù)申請(qǐng)
表 資產(chǎn)管理部門根據(jù)各使用單位 維修、維護(hù)申請(qǐng)，依據(jù)年度維 修、維護(hù)預(yù)算審批，不符合
修、維護(hù)要求的，反饋相
息，對(duì)符合申報(bào)規(guī)劃要求的，
進(jìn)行統(tǒng)計(jì)整理，并依據(jù)維修、
維護(hù)預(yù)算與計(jì)劃審核。

1.2.
財(cái)務(wù)部門 財(cái)務(wù)部門 負(fù)責(zé)人 維修、維 護(hù)申請(qǐng)
表

. .
個(gè)工作 日
采購(gòu)歸口
部門
采購(gòu)部門 負(fù)責(zé)人
維修、 的招投標(biāo)規(guī)
, 招標(biāo)，簽訂
、 并辦理相關(guān)手 續(xù)。

1.2.5 驗(yàn)收
1 個(gè)工作 日
資產(chǎn)管理 部門 采購(gòu)
負(fù) 、 紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)等監(jiān)督部 和使用部門聯(lián)合驗(yàn)收，對(duì)驗(yàn) 收不合格的應(yīng)通知維修、維護(hù) 單位按要求修正，對(duì)驗(yàn)收合格
的，填寫驗(yàn)收單并簽名。
1.2.6 賬務(wù)處
理 1 個(gè)工作 日 記賬憑
證 依據(jù)相關(guān)票據(jù)，進(jìn)行賬務(wù)處理。
1.2.7 接收并
使用 1 個(gè) 日 用 門負(fù)責(zé) 人
2. 固定資產(chǎn) 出租、 出借

2.1 提出申請(qǐng)
工作 日 資產(chǎn)使用
部門或資
產(chǎn)管理部 門 資產(chǎn)使用
部門負(fù)責(zé)
人或資產(chǎn)
管理部門 負(fù)責(zé)人

申請(qǐng)表 使用部門 口
固定資 部使用
單 ， 資產(chǎn)
出借
, 。

2.2 審核
2 個(gè)工作 日
資產(chǎn)管理 部門
資產(chǎn)管
部門負(fù) 人 歸 管理部門根據(jù)
, 評(píng)估并審批，對(duì)不
租出借條件的，終止申
, 對(duì)符合要求的，報(bào)請(qǐng)單位
領(lǐng)導(dǎo)審批。

2.3 審批 1 個(gè)工作 日 決策機(jī)構(gòu)
（領(lǐng)導(dǎo)班 子會(huì)） 議紀(jì) 要
2.4 上報(bào)申請(qǐng) 3 個(gè)工作 資產(chǎn)管理 資產(chǎn)管理 申請(qǐng)表 根據(jù)出租出借審批規(guī)定，確定

 

 

日 部門 部門負(fù)責(zé)
人 是否向上級(jí)管理部門申報(bào)審
批；需要審批的報(bào)上級(jí)主管部
門審批。

2.5 審批
5 個(gè)工作 日
上級(jí) 管 口 責(zé)
審批表 上級(jí)主管單位根據(jù)相關(guān)申報(bào)材
料審批，不通過則終止出租出
借活動(dòng)，通過則由單位辦理后
續(xù)手續(xù)。

2.6 簽訂合同 3 個(gè)工 管理 部門負(fù)責(zé)
人
合同 簽訂合同并辦理資產(chǎn)出租出 交接
3. 固定 產(chǎn) 查

. 作 日 資產(chǎn)管理 部門 資產(chǎn)管理
部門負(fù)責(zé)
人
申請(qǐng)表 根據(jù)資產(chǎn)清查制度，規(guī)劃清查
的 ，提出清查申請(qǐng)， 人審批。

. 2 個(gè)工作 日 資產(chǎn)管理 部門 單位負(fù)責(zé)
人 , 不通過，終 , 過則組織清查 活動(dòng)。
. 查
3.3.1 1 個(gè)工作 日 財(cái)務(wù)部門 財(cái)務(wù)部門提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

3.3.2

4 個(gè)工作 日 資產(chǎn)
查表 資產(chǎn)管理部門根據(jù)清查方案，
組織清查活動(dòng)。

3.3.3
責(zé) 人
清查表 使用部門配合清查組完成清查
事項(xiàng)。

3.4 匯總
工作
管理 部門
資產(chǎn)管理
部門負(fù)責(zé)
人

匯總表 資產(chǎn)管理部門匯總各清查組
查結(jié)果，若清查 、 盈
事項(xiàng)，則直接 選
流程節(jié)點(diǎn)， ，
。

3.5 處置方案
2 個(gè)工作 日
資產(chǎn)管理 部門 資產(chǎn)管理
部門負(fù)責(zé)
人
處置方 由 果匯
、 事項(xiàng) , 形成處
告。

3.6 審批（單 位負(fù)責(zé)人）
3 個(gè)工作 日
資產(chǎn)管理 部門
單位負(fù) 人 對(duì)處置方案進(jìn)行審 , 通過則根據(jù)審批意見進(jìn) 處置調(diào)整，通過則按批復(fù)的
執(zhí)行， 同時(shí)根據(jù)相關(guān)規(guī)定報(bào)上 級(jí)主管部門審批或備案。
3.7 審批（上級(jí) 主管部門） 3 個(gè)工作 日 資產(chǎn)管理 部門 審批表

 

 

5.WBS 方法在固定資產(chǎn)處置階段的應(yīng)用

行政事業(yè)單位固定資 階段工作任務(wù)涉及的
部門、內(nèi)部專 、

置有嚴(yán)格的規(guī)定和要求在本 括資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理 門等，外部單位包括財(cái)政部門

或歸口管 、同級(jí)資產(chǎn)管理政府部門、第三方評(píng)估公司
等。確 后，查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),如表 5-9。
表 5-9：固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)
固定資產(chǎn)處置申請(qǐng)
. 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、調(diào)劑、調(diào)配申請(qǐng) 固 需要，目的性不
。
1.2 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、捐贈(zèng)申請(qǐng) , 假公濟(jì)私，轉(zhuǎn)移國(guó)有資 產(chǎn)。
1.3 固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng) 然達(dá)到了報(bào)廢年限，但具有使用 價(jià)值，仍提出報(bào)廢申請(qǐng)。
2 固定資產(chǎn)處
2.1 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、 、 定資產(chǎn)流轉(zhuǎn)申請(qǐng)的審核隨意，忽視配置的
科學(xué)性、合理性。
2.2 固定資 、 轉(zhuǎn)讓、捐贈(zèng)申請(qǐng)的審核隨意，存在人情關(guān)系。
2.3 固定資 、 審 報(bào)廢申請(qǐng)的審批環(huán)節(jié)重形式輕實(shí)質(zhì)，存在人
情關(guān)系和隨意性。
3 產(chǎn)處 批
3.1 移、調(diào)劑、調(diào)配審批 固定資產(chǎn)流轉(zhuǎn)申請(qǐng)的審 ， 科學(xué)性、 。
3.2 固定 產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、捐贈(zèng)審批 轉(zhuǎn)讓、捐贈(zèng)申請(qǐng)的 ， 。
3.3 固定資產(chǎn)報(bào)廢審批 報(bào)廢申請(qǐng)的審批 ，
。
4 固定資產(chǎn)處置完成
4.1 固定資產(chǎn)處置轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢收益 , 位利益受到損
。
4.2 固定資產(chǎn)處置銷賬 時(shí)下賬，導(dǎo)致賬實(shí)不符。
在實(shí)際工作中，很多單位在 資產(chǎn)處置過程中存在隨 意性很強(qiáng)，實(shí)物資產(chǎn)處置后不進(jìn)行賬務(wù)處理，為規(guī)避監(jiān)管自

 

 

行對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行拆分等問題。通過對(duì)工作流程、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及存在 問題分析，將該環(huán)節(jié)工作任務(wù)進(jìn)行分解，具體分為固定資產(chǎn) 處置申請(qǐng)、固定資產(chǎn) 、固定資產(chǎn)處置審批、固定資
產(chǎn)處置完成等 。 礎(chǔ)之上，再對(duì)每個(gè)任務(wù)進(jìn)行
進(jìn)一步分解， BS 生成固定資產(chǎn)處置管理的 WBS 工作 ，如表 5-10。

表 5-10：固定資產(chǎn)處置管理 WBS

時(shí)間 部門 負(fù)責(zé)人 階段
. 產(chǎn)處 請(qǐng)
1.1 固定資產(chǎn) 轉(zhuǎn)移申請(qǐng) 1 個(gè)
工作 日 資產(chǎn)管理 部門 管理員根據(jù)固定資產(chǎn)實(shí)際 使用狀況需求，經(jīng)雙方協(xié)商對(duì)固 定資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移提出書面申請(qǐng)。
1.2 固定資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓、捐贈(zèng)申請(qǐng) 1 個(gè)
工作 日 、捐 申請(qǐng)
文件 資產(chǎn)管理員根據(jù)固定資產(chǎn)實(shí)際
狀況，對(duì)需要轉(zhuǎn)讓或捐贈(zèng)的資
產(chǎn)，提出書面申請(qǐng)。

1.3 固定資產(chǎn)報(bào) 廢申請(qǐng) 用部 門負(fù)責(zé)
人
報(bào)廢申
請(qǐng)文件 資產(chǎn)使用部門根據(jù)設(shè)備實(shí)際使 用狀況，對(duì)達(dá)到報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)、無 修和使用價(jià)值的，向資
門提出報(bào) 。
2. 固定資 置審
2.1 固定資產(chǎn) 轉(zhuǎn)移、調(diào)劑、調(diào)
配申請(qǐng)審核 個(gè) 工作 日
資產(chǎn)管理 部門 資產(chǎn)管
理部門
負(fù)責(zé)人 轉(zhuǎn)移、調(diào)
劑、調(diào)配 申請(qǐng)文 資產(chǎn) 各使
用 情況
, 調(diào)
、 見。

2.2 固定資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓、捐贈(zèng)申請(qǐng)
審核
1 個(gè)
工作 日
資產(chǎn)管理 部門
資產(chǎn)
理部
負(fù)責(zé)
、 人根據(jù)轉(zhuǎn)讓、 , 步評(píng)估并審批，對(duì)
讓或捐贈(zèng)條件的，終止 或反饋相關(guān)信息；對(duì)符合要 求的，報(bào)請(qǐng)審批。

2.3 固定資產(chǎn) 報(bào)廢申請(qǐng)審核 1 個(gè)
工作 日
資產(chǎn)管理 部門 資產(chǎn)
理員、
部門負(fù)
責(zé)人
廢申 請(qǐng)文件 資產(chǎn)管理部門根據(jù)各使用單位 申請(qǐng)，依據(jù)固定資產(chǎn)報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)審 批，對(duì)不符合報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)的，終止 申請(qǐng)，對(duì)仍可內(nèi)部調(diào)劑使用的，

 

 

轉(zhuǎn)入內(nèi)部流轉(zhuǎn)流程，并要求使用
部門調(diào)整報(bào)廢申請(qǐng)，審核通過
的，定期匯總做好報(bào)廢專家評(píng)估
流程及審批準(zhǔn)備。

2.3.1 報(bào)廢資產(chǎn) 專家評(píng)估申請(qǐng) 1 個(gè)
工作
資 報(bào)廢資
產(chǎn)專家
評(píng)估申
請(qǐng)文件
資產(chǎn)管理員對(duì)報(bào)廢固定資產(chǎn)提
出專家評(píng)估申請(qǐng)。

2.3.2 專家 申
管理 部門 資產(chǎn)管
理部門
負(fù)責(zé)人 審核后
的評(píng)估
報(bào)告申 請(qǐng)表
資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)人對(duì)專家評(píng) 估申請(qǐng)表提出審核意見。

2. .
工作 日
單位領(lǐng)導(dǎo)
主管領(lǐng)
導(dǎo) 審批后
的評(píng)估
報(bào)告申 請(qǐng)
評(píng)估申請(qǐng)表提
。

. . 專家 1 個(gè)
工作 日
資產(chǎn)管理 部門
資產(chǎn)管 理
織成立專家評(píng)估 或委托第三方評(píng)估。

 

2.3.5 專家評(píng)估
3 個(gè)
工作 日
內(nèi)部專家 小

報(bào) 告

專家評(píng)估小組或第三方評(píng)估公 司評(píng)估并出具評(píng)估報(bào)告。

2.3.6 評(píng)估報(bào)告 審核 資產(chǎn)管
理部門
負(fù)責(zé)人 報(bào)廢資
產(chǎn)審核
意見相
關(guān)文件
資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)人
家評(píng)估后的報(bào) 。
3. 固定
置審批
3.1 資產(chǎn)處置 主管領(lǐng)導(dǎo)審批 個(gè) 工作 日
單位領(lǐng)導(dǎo) 主管領(lǐng)
導(dǎo) 處置審
批文件 主 文
。
3.2 資產(chǎn)處置 領(lǐng)導(dǎo)班子決策 1 個(gè)
工作 日 領(lǐng)導(dǎo)班子
會(huì) 領(lǐng)導(dǎo)班 子成
領(lǐng)導(dǎo)班子決策。
3.3 資產(chǎn)處置 主管部門審批 2 個(gè)
工作 日
主管單位 主管 位
件 部門審核、審批固定資產(chǎn)處 置文件。
3.4 資產(chǎn)處置
財(cái)政部門備案、
審批 3 個(gè)
工作 日 財(cái)政部門
或歸口管 理部門 財(cái)政部 門或歸 口管理 置審 批文件 財(cái)政部門或歸口管理部門備案、 審核、審批固定資產(chǎn)處置文件。

 

 

部門
3.5 資產(chǎn)處置
同級(jí)政府部門
審批 3 個(gè)
工作 日
政府部門 政府部 處置審
批文件
重大資產(chǎn)處置需政府部門審批。
4. 固定資產(chǎn)處
置完成
4.1 處置固定資 產(chǎn)清點(diǎn)
員 固定資
產(chǎn)處置
明細(xì)表 資產(chǎn)管理員再次清點(diǎn)處置
資產(chǎn)。
4.2 處 產(chǎn)管理 部門 資產(chǎn)管 理員 固定資
產(chǎn)轉(zhuǎn)出 文件 資產(chǎn)管理員與接收單位、回收公
司辦理移交手續(xù)。
4.3
. . 1 個(gè)
工作 日
財(cái)務(wù)部門
出納 非稅收 入 定資產(chǎn)處置
。
. . 定資 入入
賬 1 個(gè)
工作 日
財(cái)務(wù)部門 會(huì) 定資產(chǎn)處置收入進(jìn)行 賬務(wù)處理。
4.4 處置固定資 產(chǎn)銷賬
4.4.1 處置固定
資產(chǎn)管理系統(tǒng)
銷賬 1 個(gè)
工作 日 更登 表 資產(chǎn)管理部門根據(jù)審批文檔做
固定資產(chǎn)銷賬處理。
4.4.2 處置固定
資產(chǎn)會(huì)計(jì)賬務(wù)
處理 1
會(huì)計(jì) 記賬憑
證 財(cái)務(wù)部門根據(jù)審批文檔進(jìn)行
務(wù)賬務(wù)處理。

 

6.WBS 法在固定資產(chǎn)考核與評(píng)價(jià)階

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與考核是判斷行 執(zhí)
行效果和發(fā)現(xiàn)存在的問題的必 。 階段工作
任務(wù)涉及的部門包括內(nèi)控評(píng)價(jià) 、 部門、評(píng)價(jià)工作
組等，內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)可以是由 部機(jī)構(gòu)組成，也可以聘
請(qǐng)第三方擔(dān)任。在確定工作流程后，查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),如表 5-11。

 

 

表 5-11：固定資產(chǎn)評(píng)價(jià)考核環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

序號(hào) 風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵 環(huán)節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1

準(zhǔn)備階段
評(píng)價(jià)工作方案或方案制定不科學(xué)；
考核 位內(nèi)部相關(guān)部門熟悉情況、參與日常監(jiān)控
人或業(yè)務(wù)骨干參加評(píng)價(jià)。

2 人員分工未回避自己負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；
場(chǎng)檢查測(cè)試過程中，未編制工作底稿，或者故意回避單位內(nèi)部 控制的缺陷。

價(jià) 告階段 匯總分析考核評(píng)價(jià)結(jié)果，形成考核 ， 遵循客觀、公
正、完整的原則，或 ；
審核考核評(píng)價(jià)報(bào)告階段，并未 、 ，或者重視
。

4
報(bào)告反饋
和
跟蹤階段
報(bào)告反饋和跟蹤 ， ， 且未追究造成損失人員的
;
根據(jù)考核評(píng)價(jià) ，未進(jìn)行回頭看，查看整改結(jié)果。
內(nèi)部控制是一 -- --檢查--處理的循環(huán)過
程，檢查就是 情況進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，將實(shí)
施結(jié)果與目標(biāo) ，以此發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中存在的問
進(jìn)行處 ， 決 題將進(jìn)入到下一循環(huán)。通過
產(chǎn)內(nèi)部控制 與評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)工作流程、風(fēng)險(xiǎn)
析，將該環(huán)節(jié)工作任務(wù)進(jìn)行分解，具體分
備、實(shí)施、編制評(píng)價(jià)報(bào)告和報(bào)告反 、 。 此
基礎(chǔ)之上，再對(duì)每個(gè)任務(wù)進(jìn)行 一 ， 用 WBS 生
成固定資產(chǎn)考核與評(píng)價(jià)管理的 構(gòu)分解表，如表 5-12。

 

 

表 5-12：固定資產(chǎn)考核與評(píng)價(jià)管理 WBS 工作結(jié)構(gòu)分解表

工作任務(wù) 時(shí)間 部門 階段成 果 備注
1.考核評(píng)價(jià)準(zhǔn)備
1.1 制定考核與 評(píng)價(jià)工作方案 2 個(gè) 考核與
評(píng)價(jià)工
作方案
可以全面評(píng)價(jià)也可以重點(diǎn)評(píng)
1.2 組成考核評(píng) 價(jià)
門 評(píng)價(jià) 工作組負(fù)
責(zé)人 工作組
成員名
單 跨部門、業(yè)務(wù)骨干、日常監(jiān)控負(fù) 責(zé)人； 中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)評(píng)價(jià)工作。
2.考

. 0.5 個(gè) 工作日 評(píng)價(jià)工 作組 評(píng)價(jià)工作
組負(fù)責(zé)人 人員 工 專業(yè)背景進(jìn)行
, 和分工情況 適時(shí)調(diào)整。
. 場(chǎng)檢 5 個(gè) 工作日 評(píng)價(jià)工 作組 評(píng)價(jià)工作 組 , 并對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部 陷進(jìn)行初步認(rèn)定。
3.編制評(píng)價(jià)報(bào)告
3.1 匯總分析考
核評(píng)價(jià)結(jié)果，形
成考核評(píng)價(jià)報(bào)
告
3 個(gè) 工作日
內(nèi)控評(píng)

告
報(bào)送單位領(lǐng)導(dǎo)班子。
4.報(bào)告反饋和跟 蹤
報(bào)告反饋和跟 蹤 控評(píng)價(jià) 機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)
人 整改方
案 對(duì)于認(rèn)定的內(nèi)部控制缺 整改建議，跟蹤其
況；追究相 。

在 單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管
過程中，WBS 為項(xiàng)目管理提供了更快捷、 、

理工具，清晰地表示各項(xiàng)目工作之 。 S
對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理作為 , 直至分解
到最底層，對(duì)應(yīng)到每個(gè)人的任 、
、 間，另外又展現(xiàn)
了項(xiàng)目全貌，明確每個(gè)人的在 理項(xiàng)目流程中的位置，
實(shí)現(xiàn)局部與全局的統(tǒng)一；全方位掃描工作的每個(gè)細(xì)節(jié)，輸出

 

 

有效防止遺漏項(xiàng)目的可交付成果，避免工作責(zé)任的相互推脫
和信息溝通的重復(fù)無效和 浪費(fèi)；通過將流程進(jìn)一步梳
理，進(jìn)一步細(xì)化關(guān)鍵 ， 取更加明確的防控措施，并
通過輸出表單 ， 責(zé)任人，明確權(quán)利和義務(wù)，
有利于風(fēng)險(xiǎn) 一 落地；通過流程圖方式使目標(biāo)細(xì)化、
責(zé)任 ， 管理系統(tǒng)性、全局性與細(xì)節(jié)關(guān)注的完美
結(jié) 。 ， 過“工作流程梳理--風(fēng)險(xiǎn)評(píng) -- 措施--
的工作模式，運(yùn)用 WBS ， 每個(gè)
分解到最底層，提高了資 可操作

, 工作人員掌握起來 執(zhí)行起來更加方便，落地
事業(yè)單位內(nèi)部控制 。

 

, 來更加順暢， , 能夠快速提升行政

 

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