摘要：會計信息失真問題一直以來都是個世界性的問題，從西方國家到我國會計舞弊案層出不窮，而要保證會計信息質(zhì)量的前提之一就是存在一個高質(zhì)量的評價標準。我國于2006年頒布的新會計準則對會計信息質(zhì)量的評價標準進行了修訂,并且在具體準則中得到了充分的體現(xiàn)。通過執(zhí)行新會計準則，也使得我國的會計信息質(zhì)量得到了很大的提高。
關(guān)鍵詞：新會計準則；會計信息質(zhì)量；評價標準
1會計信息質(zhì)量的內(nèi)涵及現(xiàn)狀
1.1會計信息質(zhì)量的內(nèi)涵
在定義會計信息質(zhì)量之前，需要先確定一下質(zhì)量的定義。長久以來，“質(zhì)量”一直難以定義，學(xué)術(shù)界也一直在探討。目前為止，主要存在著如下幾種定義：第一種定義是國際標準化組織對質(zhì)量的暫擬定義：“質(zhì)量是指產(chǎn)品或服務(wù)所具有的、能用以鑒別其是否合乎規(guī)定要求的一切特性和特征的總和”。第二種定義是美國質(zhì)量管理協(xié)會和歐洲質(zhì)量管理組織所認可的定義：“質(zhì)量是指產(chǎn)品或服務(wù)內(nèi)在特性和外部特征的總和，以此構(gòu)成其滿足給定需求的能力”。第三種定義是美國著名質(zhì)量管理專家格羅科克的定義，他認為質(zhì)量是指產(chǎn)品所有相關(guān)的特性以及特性符合用戶所有方面需求的程度。第四種定義是美國著名質(zhì)量管理專家朱蘭博士提出的：“質(zhì)量是表征實體滿足規(guī)定或隱含需要能力的特征的總和。”
因此，根據(jù)這四個定義可以把質(zhì)量的定義歸納為“一組固有特性滿足要求的程度”。而會計信息是為會計信息使用者提供的，所以，可以把會計信息質(zhì)量的定義歸納為：“會計信息應(yīng)具備的固有特性滿足會計信息使用者要求的程度?！?
1.2我國會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀及分析
會計信息失真問題一直以來都是個世界性的問題，在西方國家中發(fā)生的會計舞弊案就層出不窮。同樣，在我國也存在著嚴重的會計信息失真問題。近十年來，我國相關(guān)政府部門一直針對會計信息質(zhì)量問題對不同行業(yè)進行抽查，從抽查結(jié)果中會計信息失真的比例來看，有超過50％的企業(yè)提供的會計信息質(zhì)量不高。雖然我國相關(guān)政府部門不斷的采用各種方法進行監(jiān)管和整治，總體趨勢有所好轉(zhuǎn)，但會計信息質(zhì)量較差的狀況并沒有得到根本的改變。因此，對會計信息質(zhì)量不高的原因及存在的問題進行深入研究，并找出相應(yīng)的解決辦法以盡快提高會計信息質(zhì)量就成為當務(wù)之急。
針對會計信息質(zhì)量不高甚至是會計信息失真的問題，很多專家學(xué)者都進行了研究以及分析。在分析會計信息失真的原因之前，先要分析一下會計信息失真的類型，再根據(jù)每一種類型查找產(chǎn)生的原因。對會計信息失真進行分類，比較有代表性的觀點是由吳聯(lián)生提出的三分法。吳聯(lián)生認為，高質(zhì)量會計規(guī)則是產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息的基礎(chǔ)，所以，會計信息失真首先與會計規(guī)則的質(zhì)量相關(guān)，此外，會計信息失真還與會計規(guī)則的執(zhí)行緊密相關(guān)。據(jù)此，將會計信息失真區(qū)分為規(guī)則性失真（會計規(guī)則制定者將自生自發(fā)的會計域秩序轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬕?guī)則的過程中存在偏差）、違規(guī)性失真（經(jīng)營者違背已有的會計規(guī)則而披露虛假會計信息）和行為性失真（會計規(guī)則執(zhí)行人未透徹理解會計規(guī)則）。會計信息失真的類型不同，產(chǎn)生的原因不同，其治理方法自然也就不同。對于后兩種類型的會計信息失真現(xiàn)在已經(jīng)在一定程度上得到了大家的認可，而對于規(guī)則性失真還沒有引起足夠的重視。
2會計信息質(zhì)量的評價標準
由于會計信息質(zhì)量與一般產(chǎn)品的質(zhì)量是有區(qū)別的，一般產(chǎn)品的質(zhì)量通?？梢圆捎靡欢ǖ募夹g(shù)方法進行測量，而會計信息的質(zhì)量是無法采用一般的技術(shù)方法進行測量的。所以，現(xiàn)在世界各國通用的做法是將會計信息質(zhì)量特征作為評價會計信息質(zhì)量的標準。
2.1國外對會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定
美國財務(wù)會計準則委員會在1980年發(fā)布的第2號《財務(wù)會計概念公告》中指出，會計信息質(zhì)量特征主要是：可理解性、相關(guān)性（包括價值預(yù)測、反饋價值、及時性）、可靠性（包括真實性、可檢驗性、中立性）、可比性（包括一致性）是會計信息的質(zhì)量特征，另外，把重要性、成本和效益作為信息處理要服從的兩個約束條件。這份公告對其他國家和國際會計組織的會計信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建均產(chǎn)生了重大的影響。
國際會計準則委員會在1989年7月公布的《編制財務(wù)報表的框架》中，提出了會計信息的10個質(zhì)量特征，包括可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性、重要性、如實反映、中立性、審慎性、完整性、實質(zhì)重于形式。其中，可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性作為4個主要的會計信息質(zhì)量特征。
2.2我國對會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定
我國財政部1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準則》中列示了十二項會計核算一般原則，按照其在會計核算中的作用大體劃分為了三個部分：一是衡量會計信息質(zhì)量的一般原則，包括客觀性、可比性、一致性、相關(guān)性、及時性和明晰性。二是會計要素確認和計量的一般原則，包括權(quán)責發(fā)生制原則、歷史成本原則、配比原則以及劃分收益性支出和資本性支出原則。三是起修正作用的一般原則，包括謹慎性原則、重要性原則和實質(zhì)重于形式原則。
2006年頒布的新會計準則中對會計核算的一般原則進行了重大的修改，在基本準則第二章中規(guī)定，會計信息質(zhì)量要求包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。
3新會計準則對會計信息質(zhì)量的影響
新會計準則不僅明確提出了會計信息質(zhì)量特征的八個原則，而且在具體準則的規(guī)定中也處處體現(xiàn)著這八個原則。
3.1會計信息可靠性和相關(guān)性得到提高
會計信息的可靠性和相關(guān)性是各國會計準則制定機構(gòu)普遍認可的基本特征。所謂可靠性，是指會計信息應(yīng)能如實表述所要反映的對象，做到不偏不倚地表述經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。所謂相關(guān)性，是指會計信息要與使用者的使用目的相關(guān)，一般認為會計信息應(yīng)具有與決策相關(guān)聯(lián)、能夠影響決策的能力。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。
在新會計準則中多項規(guī)定都體現(xiàn)了對會計信息的可靠性和相關(guān)性的提高。如會計計量中廣泛采用“公允價值”。在舊會計準則中僅在個別具體準則中采用了“公允價值”，而在新會計準則中則在多個具體準則中采用了“公允價值”計量方式。與歷史成本相比，采用“公允價值”計量方式能夠更好地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負債現(xiàn)狀，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力和償債能力，使得企業(yè)提供的會計信息更可靠、更相關(guān)。
3.2會計信息的可比性得到提高
可比性要求不同企業(yè)或同一企業(yè)不同時期的會計核算與信息披露應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行，會計指標應(yīng)當口徑一致、相互可比。
在新會計準則中對會計信息披露的內(nèi)容和范圍進行了修訂，使得會計信息的披露更加充分。而會計信息披露的越充分，會計信息使用者在決策過程中可利用的信息就越多，越有助于他們對不同企業(yè)進行比較，作出正確的決策。
3.3會計信息的實質(zhì)重于形式得到提高
實質(zhì)重于形式是指企業(yè)進行會計確認、計量和報告應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行，而不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。
在新會計準則中合并財務(wù)報表具體準則的一些修訂體現(xiàn)了會計信息的實質(zhì)重于形式原則。如對合并報表范圍的重新界定，與舊會計準則相比，新會計準則擴大了合并報表的范圍。新會計準則規(guī)定母公司應(yīng)當將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍，充分體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則。
3.4會計信息的謹慎性得到提高
謹慎性是指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。
在新會計準則中資產(chǎn)減值具體準則充分體現(xiàn)了謹慎性原則。資產(chǎn)減值具體準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。一方面杜絕了企業(yè)利用資產(chǎn)減值的計提及轉(zhuǎn)回來調(diào)節(jié)不同年度的利潤，另一方面，能使企業(yè)的資產(chǎn)負債表更加穩(wěn)健、更加真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。
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