會計信息由會計工作者提供的關(guān)于本單位生產(chǎn)經(jīng)營活動過程和結(jié)果的一切會計資料。按照國際慣例,會計信息必須達(dá)到和符合真實性、相關(guān)性、及時性和明晰性原則及其質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。保證會計信息的內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確是會計核算的目的和基礎(chǔ)。而信息公開、透明是市場經(jīng)濟(jì)的必然要求,由于銀行在國民經(jīng)濟(jì)中的重要地位,目前建立真實、公開、透明的銀行會計信息披露中制度顯得非常重要和異常迫切。
一、目前我國銀行會計信息披露存在的問題
目前,無論是中國人民銀行,還是審計部門,還是銀行的存款人等利害關(guān)系人都未對商業(yè)銀行會計信息的披露提出明確的具體的要求。1993年7月1日,雖然頒布施行了《金融企業(yè)會計制度》,但隨著形勢的發(fā)展,制度本身的不完善之處暴露出來了,各銀行系統(tǒng)按各自的會計制度要求,組織會計核算,生成會計資料與信息。
商業(yè)銀行在會計信息披露上存在許多缺陷,不利于中央銀行了解其真實的經(jīng)營狀況及其風(fēng)險,影響了中央銀行金融監(jiān)管的力度,致使銀行會計未能真正發(fā)揮其參與經(jīng)營管理,預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景的作用。其缺陷主要表現(xiàn)在以下幾方面:
(一)會計信息披露的內(nèi)容不全面、不完整
由于受利潤指標(biāo)即是考核經(jīng)營管理者經(jīng)營績效,思想的影響,大部分商業(yè)銀行的會計信息披露以財務(wù)成果為主,而對反映其資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營風(fēng)險積蓄特別是表外業(yè)務(wù)風(fēng)險的信息披露不夠重視。會計信息不完整還表現(xiàn)在漏記、少記會計事項的現(xiàn)象,個別銀行甚至設(shè)帳外帳,如帳外存款、虛開存單、挪用調(diào)撥資金、帳外拆借、帳外投資、帳外購置固定資產(chǎn),以及財務(wù)收支不進(jìn)決策報表的現(xiàn)象。
(二)會計信息不明晰和失真
由于目前沒有銀行會計準(zhǔn)則,缺少商業(yè)銀行統(tǒng)一會計標(biāo)準(zhǔn),現(xiàn)行《金融企業(yè)會計制度——銀行業(yè)會計科目》制定的太粗、太籠統(tǒng)(72個),而實際工作中,各系統(tǒng)采用各行會計制度的規(guī)定的科目,如工商銀行設(shè)置表內(nèi)科目148個、表外科目26個;建設(shè)銀行置表內(nèi)科目219個,表外科目27個。眾所周知,會計科目是確定會計報表項目的依據(jù),各行會計科目不統(tǒng)一,導(dǎo)致各行間報表項目、會計信息沒有可比性,從而推動信息的相關(guān)性和有用性。至于會計信息失真,除了前述個別行設(shè)帳外帳的現(xiàn)象外,還有篡改、偽造會計數(shù)據(jù)和記錄的情況,雖然新《會計法》更強調(diào)會計信息的客觀真實,規(guī)定單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對本單位會計資料的真實性負(fù)責(zé),但是由于商業(yè)銀行會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)不充分導(dǎo)致,會計信息的含義和生成無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)可依。
(三)會計信息披露的形式不規(guī)范
目前,銀行會計信息披露的方式是向上級行和中央銀行、審計部門報送會計報表(上市銀行除外),銀行最大的債權(quán)人——廣大儲戶及其他存款人卻無從獲悉銀行的會計信息?！《⒔⑽覈y行業(yè)會計信息披露制度的必要性
我國商業(yè)銀行會計信息披露的現(xiàn)狀與金融在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的地位很不相稱,與金融改革的進(jìn)程和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求不相適應(yīng),從某種程度上掩蓋了銀行經(jīng)營風(fēng)險和信貸風(fēng)險,影響了中央銀行實施金融監(jiān)管和宏觀調(diào)控的有效性,因此客觀上迫切需要盡快建立我國銀行業(yè)會計信息披露制度。另外,國外銀行業(yè)披露會計信息都受到法律以及規(guī)范性文件的約束與規(guī)范,對商業(yè)銀行會計信息披露的要求,除了金融監(jiān)管當(dāng)局的強烈要求外,還有來自上市公司會計制度和證券法的規(guī)范和要求。所以,探討和建立我國銀行會計信息披露制度已刻不容緩。
(一)建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要
市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)、信用經(jīng)濟(jì),要求參與主體公平競爭,信息公開透明,不得損害公共利益。而金融作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心,作為國民經(jīng)濟(jì)的寒暑表與調(diào)節(jié)器,在信息披露的要求上應(yīng)該有高于其他行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)和嚴(yán)肅性,銀行及時充分地披露會計信息對發(fā)揮其在市場經(jīng)濟(jì)中的作用是十分必要的。
(二)中央銀行實施宏觀調(diào)控,維護(hù)金融安全的需要
中央銀行商業(yè)銀行的金融監(jiān)管是實施貨幣政策,維護(hù)其穩(wěn)健經(jīng)營的基礎(chǔ)和保障,而對包括經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況及其成果在內(nèi)的會計信息的采集、分析是實施金融監(jiān)管的重要內(nèi)容之一,各商業(yè)銀行會計信息是否可比、可靠、全面、及時,直接影響著中央銀行金融監(jiān)管的效率,從一定程度上影響著中央銀行有關(guān)政策措施制定的科學(xué)性和針對性。如果有了科學(xué)的會計信息披露制度并能得到認(rèn)真地執(zhí)行,那么中央銀行就能夠及時準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行的各種經(jīng)營風(fēng)險和不合規(guī)、不完全因素,預(yù)警和救助防范機制得以建立和實施,從這個角度講,銀行會計信息披露制度為中央銀行提供了一種有效的監(jiān)管手段。
(三)商業(yè)銀行自身加強經(jīng)營管理的需要
會計作為經(jīng)營管理的工具,首先必須做到及時,客觀、全面地提供會計信息。管理水平的提高和可持續(xù)發(fā)展是建立在充分掌握有顏色信息資源的基礎(chǔ)上的,會計信息無疑是經(jīng)營管理者首要掌握的信息之一,如果一個行長經(jīng)理不了解和分析會計信息,或者會計信息失真、不全面、不可比,既不知已又不知彼,那無異于沒有燈塔沒有舵手的輪船航行在暗礁旋渦叢生的大海中。
(四)銀行債權(quán)人實施自我保護(hù)和對銀行實行社會監(jiān)督的需要
要保證銀行穩(wěn)健經(jīng)營和金融安全,除了商業(yè)銀行自律、中央銀行外部監(jiān)管之外,還需要有一定的社會監(jiān)督體系。存款是商業(yè)銀行為顧客提供的金融產(chǎn)品,金融產(chǎn)品的消費者——債權(quán)人及其他利害關(guān)系人對銀行的財務(wù)狀況、盈利能力有知情權(quán),在銀行會計信息披露制度不完善的情況下,金融產(chǎn)品的接受者消費者無法很好地了解其在銀行存款的風(fēng)險。隨著老百性風(fēng)險意識、金融意識的提高和入世后外資銀行帶來的沖擊,老百姓會對銀行的經(jīng)營狀況,財務(wù)狀況給予更多的關(guān)注,自我保護(hù)意識會更強。另外,審計部門等社會監(jiān)督部門的監(jiān)督力量也會加強,我國必將逐步形成金融機構(gòu)內(nèi)控、中央銀行監(jiān)管、社會監(jiān)督三位一體的風(fēng)險預(yù)警機制和金融安全網(wǎng)。
本文轉(zhuǎn)載自《山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》
